[0369]《高级财务会计》答案

发布时间:2023-07-19 10:07:58浏览次数:60
西南大学网络与继续教育学院课程考试试题卷类别:网教 专业: 会计学 课程名称【编号】:高级财务会计【0369】 A 卷大作业 满分:100 分 一、试述非同一控制下企业合并的会计处理。(20 分)答:非同一控制下企业合并采用购买法:一个企业购买另外一个企业的交易,按照购买法进行核算,按照公允价值确认所取得的资产和负债。购买法视合并行为为购买行为,注重合并完成日资产、负债的实际价值。1. 合并成本的确定。合并成本以购买方所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量。具体如下:①通过一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。②通过多次交易分步实现的企业合并,合并成本为购买方已经持有的被购买方股本在购买日(或交易日)的公允价值以及购买日支付其他对价的公允价值之和。在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的,购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响能够可靠计量的,购买方应当将其计入合并成本。2. 合并差额的处理。合并差额分三种情况分别采取不同的方法进行处理。①购买方原已持有的对被购买方的投资,在购买日的公允价值与其账面价值的差额,以及因企业合并所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益;② 在购买日,购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为商誉;③ 在购买日,购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应先对取得的被购买方的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核,经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额,其差额应当计入当期损益。3. 合并费用处理。购买方为进行企业合并发生的各项直接费用,应当计入企业合并成本。发行权益性证券的发行费用应当冲减所发行的权益性证券的溢价收入,无溢价或溢价不足以冲减的部分,冲减留存收益。4. 购买方合并财务报表的编制。企业合并中形成母子公司关系的,母公司应当编制购买日的合并资产负债表,其中包括的因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额,可确认为商誉或者作为当期损益列示。二、什么是合并财务报表中的调整分录?论述调整分录的内容。(20 分)答:1、调整分录的内容由于企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并两种类型,而两种类型企业合并形成的子公司在合并资产负债表中净资产的报告价值及其对合并所有者权益的影响结果有所不同,所以两种类型下合并财务报表工作底稿的调整分录的内容必有不同。有关调整分录的内容分析如下:- 1 - (1)为统一会计政策、统一会计期间所作的调整,以实现抵销前的数据基础可比性。子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,编制合并财务报表时,应以有关子公司的个别财务报表为基础,不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下,则需要考虑重要性原则,按照母公司的会计政策和会计期间,对子公司的个别财务报表进行调整。(2)对非同一控制下企业合并取得的子公司,将其可辨认净资产按购买日公允价值为报告基础进行调整非同一控制下企业合并实质上是一种交易,以公允价值为计量基础。对于非同一控制下企业合并中取得的子公司,除应考虑会计政策及会计期间的差别,需要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上,再结合报告期内的价值变动确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。2、调整分录的编制方法(1)对非同一控制下企业合并取得的子公司,将其可辨认净资产按购买日公允价值为报告基础进行调整以购买日公允价值为基础确认子公司可辨认资产、负债金额与其账面价值之差并计入“资本公积”。借记或贷记“固定资产”、“无形资产”等,贷记或借记“资本公积”对负债类项目的处理也如此。要考虑固定资产、无形资产公允价值与账面价值差异而影响的折旧额和摊销额。借记或贷记“管理费用”、“未分配利润-年初(连续编制时,上年度累计调整数)”,贷记或借记“固定资产-累计折旧”、“无形资产-累计摊销”。要考虑所得税影响。对可抵扣暂时性差异,借记“递延所得税资产”, 贷记“所得税费用”、“未分配利润-年初(连续编制时,上年度累计调整数)”。对应纳税暂时性差异,借记“所得税费用”、“未分配利润-年初(连续编制时,上年度累计调整数)”, 贷记“递延所得税负债”。要考虑盈余公积影响数。借记或贷记“盈余公积”,贷记或借记“提取盈余公积”、“未分配利润—年初(连续编制时,上年度累计调整数)”。(2)同一控制下企业合并,将被并方合并前留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益现行会计准则规定,同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在,在合并资产负债表中,对于子公司在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于母公司的部分,在合并工作底稿中应自母公司的资本公积转入留存收益。应编制的调整分录为:借记“资本公积”(以母公司资本溢价或股本溢价的贷方余额为限),贷记“盈余公积”、“未分配利润”。因母公司的资本公积(资本溢价或股本溢价)余额不足,子公司在合并前实现的留存收益中归属于母公司的部分在合并资产负债表中未予全额恢复的,母公司应当在会计报表附注中对这一情况进行说明,包括子公司在合并前实现的留存收益金额、归属于本企业的金额及因资本公积余额不足在合并资产负债表中未转入留存收益的金额。这笔调整分录是同一控制企业合并的特色,不仅在合并日编制合并财务报表时需要编- 2 - 制,在各个期末编制合并财务报表时仍然需要编制。(3)将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权益法进行调整由于母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算,而在编制合并财务报表的时候,要将其调整为权益法。因此要先看用成本法的情况已经做的分录怎么做,然后再看用权益法应该怎么做,那么他们的差额部分即是我们所要做的调整分录。按照权益法调整对子公司的长期股权投资,在合并工作底稿中应编制的调整分录为:对于应享有子公司当期实现净利润的份额,借记“长期股权投资”,贷记“投资收益”按照应承担子公司当期发生亏损的份额,借记“投资收益”,贷记“长期股权投资”等项目。连续编制的情况下将上年度累计调整数“投资收益”换成“未分配利润-年初”。对于当期收到子公司分派的现金股利或利润,应借记“投资收益”,贷记“长期股权投资”。这个调整分录实际是被简化后的情况。原本要先冲销成本法下确认的投资收益借记“投资收益”,贷记“应收股利”;再调整为权益法下的做法,收到现金股利时冲减投资成本,借记“应收股利”,贷记“长期股权投资”,两笔分录合并起来就是最终编制的调整分录了。连续编制的情况下将上年度累计调整数“投资收益”换成“未分配利润-年初”。对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,按母公司应享有或应承担的份额,借记或贷记“长期股权投资”,贷记或借记“资本公积”。三、试述外币交易会计处理的两种基本方法。(20 分)答:外币交易,是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括:买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务;借入或者借出外币资金;其他以外币计价或者结算的交易。外币交易会计处理基本方法有两种观点:1、单一交易观点是指企业将发生的购销货业务和以后的账款结算业务看作是一项交易的两个阶段,采用这种观点,对汇率变动的影响作为原入账销售收入或购货成本的调整即按记账本位币计量的销售收入和购货成本,最终取决于结算日的汇率。这种方法的要点是:① 在交易发生日,按当日汇率将交易发生的外币金额折算为记账本位币入账;② 在资产负债表日,如果交易尚未结算,应按资产负债表日规定的汇率将交易发生额折算为记账本位币金额,并对有关外币资产、负债、收入、成本账户进行调整;③ 在交易结算日,应按结算日汇率将交易发生额折算为记账本位币金额,并对有关外币资产、负债、收入、成本账户进行调整。2、两项交易观点是指对企业发生的购货或销货业务,将交易的发生和以后的货款结算看作是两项交易。在这种观点下,购货成本或者销售收入均按照交易日的汇率确定,而与结算日的汇率无关,在交易过程中所形成的外币债权债务将承受汇率变动风险,即确认的购货成本或销售收入取决于交易日的汇率。在两项交易观点下,对结算日前的汇兑损益有两种处理方法:第一种方法是作为已实现的损益,列入当期利润表;另一种方法是作为未实现损益作递延处理,列入资产负债表,待到结算日再作为已实现的汇兑损益入账。我国外币业务的处理采用的是两项交易观点,对汇兑损益的处理采用当期确认法,作为已实现的损益,列入当期利润表。四、试述衍生金融工具对传统会计理论的影响。(20 分)- 3 - 答:衍生金融工具对传统财务会计的影响主要表现在三个方面:1、对会计确认的影响会计确认是将符合会计要素定义和确认标准的项目记人会计报表。一般认为,与衍生金融工具交易有关的权利和义务不完全符合传统财务会计上资产和负债要素的定义,因而不符合确认的条件;而衍生金融工具信息的相关性已使对其进行确认成为人们的共识因此,衍生金融工具的不断创新,对传统会计要素定义和确认标准产生冲击。2、对会计计量的影响会计计量是指对需要确认的会计要素的金额确定。传统财务会计以历史成本为计量基础。一方面,企业进行衍生金融工具交易时最关心的是衍生金融工具的现时价值、未来价值而不是历史成本,这就产生了按历史成本计量的会计核算目的与按公允价值计量的风险管理目的之间的矛盾;另一方面,大多数情况下衍生金融工具作为一种合约,在交易未实际发生之前尚无历史成本可循。因此,衍生金融工具的不断创新,对传统会计的历史成本计量基础造成了冲击。3、对会计报告的影响由于对会计确认、会计计量产生了影响,衍生金融工具的不断创新无疑对会计信息的报告形成冲击,不能满足充分揭示原则和及时性原则的要求,当然也就不能真正实现相关性。正因为衍生金融工具的不断创新给传统财务会计理论和实务带来了重大影响和冲击,近二十年以来,国际会计界一直致力于衍生金融工具会计的研究。五、甲股份有限公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%。甲公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。(1)甲公司有关外币账户 2010 年 2 月 28 日的余额如下:(2)甲公司 2010 年 3 月份发生的有关外币交易或事项如下:  ① 3 月 3 日,将 20 万美元兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=8.1 元人民币,当日银行买入价为 1 美元=8.02 元人民币。  ② 3 月 10 日,从国外购入一批原材料,货款总额为 400 万美元。该原材料已验收入库,货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=8.04 元人民币。另外,以银行存款支付该原材料的进口关税 584 万元人民币,增值税 646 万元人民币。  ③ 3 月 14 日,出口销售一批商品,销售价款为 600 万美元,货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=8.02 元人民币。假设不考虑相关税费。  ④ 3 月 20 日,收到应收账款 300 万美元,款项已存入银行。当日市场汇率为 1美元=8 元人民币。该应收账款系 2 月份出口销售发生的。  ⑤ 3 月 31 日,计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系 2010 年 1 月1 日从中国银行借入,用于购买建造某生产线的专用设备,借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于 2009 年 10 月开工。该外币借款金额为 1 200 万美元,期限 2 年,年利率为 4%,按季计提借款利息,到期一次还本付息。该专用设备于 2 月 20 日验收合格并投入安装。至 2010 年 3 月 31 日,该生产线尚处- 4 - 于建造过程中。3 月 31 日,市场汇率为 1 美元=7.98 元人民币。要求:(20 分)(1) 编制甲公司 3 月份外币交易或事项相关的会计分录。(10 分) (1)甲公司 2010 年 3 月份外币交易或事项相关的会计分录①3 月 2 日借:银行存款—人民币               890  财务费用—汇兑差额              10 贷:银行存款—欧元            900(100×9)②3 月 10 日借:原材料             4 060(3 560+500)  应交税费—应交增值税(进项税额)      690.2 贷:应付账款—欧元          3 560(400×8.9)   银行存款—人民币             1 190.2③3 月 14 日借:应收账款—欧元         5 340(600×8.9) 贷:主营业务收入               5 340④3 月 20 日借:银行存款—欧元         2 640(300×8.8)  财务费用—汇兑差额              60 贷:应收账款—欧元         2 700(300×9.0)⑤3 月 22 日借:应付账款—欧元         3 560(400×8.9) 贷:银行存款—欧元         3 520(400×8.8)   财务费用—汇兑差额              40⑥3 月 25 日借:交易性金融资产—成本       88(10×1×8.8) 贷:银行存款—欧元          88(10×1×8.8)⑦3 月 31 日计提外币借款利息=1 000×4%×3/12=10(万欧元)借:在建工程                  87 贷:长期借款—欧元           87(10×8.7)(2)计算甲公司 2010 年 3 月 31 日外币账户发生的汇兑损益,并编制汇兑损益相关的会计分录。(10 分)答:(2)填表并编制会计分录外币账户3 月 31 日汇兑差额(万元人民币)银行存款(欧元)-199应收账款(欧元)-150应付账款(欧元)+60长期借款(欧元)+300银行存款账户汇兑差额=(800-100+300-400-10)×8.7-(7 200-900+2 640-3 520-88)=-199(万元人民币)(损失);应收账款账户汇兑差额=(400+600-300)×8.7-(3 600+5 340-2 700)=-150(万元人民币)(损失);应付账款账户汇兑差额=(200+400-400)×8.7-(1 800+3 560-3 560)=-60(万元人民币)(收益);长期借款账户汇兑差额=(1 000+10)×8.7-(9 000+87)=-300(万元人民币)(收益)。借:应付账款—欧元                 60  财务费用—汇兑差额              289 贷:银行存款—欧元                199   应收账款—欧元                150借:长期借款—欧元                300 贷:在建工程                   300(3)2010 年 3 月 31 日交易性金融资产的公允价值=11×1×8.7=95.7(万元人民币)。借:交易性金融资产—公允价值变动    7.7(95.7-88) 贷:公允价值变动损益               7.7(4)2010 年 3 月份产生的汇兑差额(损失)=199+150-60+10+60-40-300=19(万元人民币);2010 年 3 月份计入当期损益的汇兑差额(损失)=199+150-60+10+60-40=319(万元人民币)。- 5 -
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