昌图生物质发电公司成本管理研究昌图生物质发电公司成本管理研究内容摘要我国目前正处在经济快速发展阶段，但制约我国经济发展的瓶颈是能源短缺。目前减少能源短缺问题的一个较有效办法就是开发生物质能源，用生物质燃料来发电，它具有环保、新型、高科技的特点，然而生物质电厂投产运行后，成本控制不理想，，为减少亏损额，生物质发电企业的当务之急就是在市场经济体制下建立一套完善而行之有效的控制成本机制，以便降低成本，提高企业的效益，使企业达到经营平衡或扭亏为盈，以便于企业的长期发展。本文从成本管理的基本理论入手，分析了昌图生物质发电公司成本管理的现状及存在的问题，最后提出了几点完善昌图生物发电公司成本管理的措施，希望能为我国的生物质发电企业的发展提供参考。关键词：成本管理；现状；问题；措施I 昌图生物质发电公司成本管理研究新工艺应用于社会生活的各个方面，一些现代技术手段包括电脑、网络、现代办公系统等也被大量运用于成本管理工作中。1.6 成本管理的目标成本管理的基本目标是提供信息、参与管理，但在不同层面又可分为总体目标和具体目标两个方面：1.6.1 总体目标成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务，具体来说包括为企业内外部的相关利益者提供其所需的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术和组织手段实现控制成本水平。在不同的经济环境中，企业成本管理系统总体目标的表现形式也不同，而在竞争性经济环境中，成本管理系统的总体目标主要依竞争战略而定。在成本领先战略指导下成本管理系统的总体目标是追求成本水平的绝对降低，而在差异化战略指导下成本管理系统的总体目标则是在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续性降低。1.6.2 具体目标成本管理的具体目标可分为：成本计算的目标和成本控制的目标。成本计算的目标是为所有信息使用者提供成本信息。包括外部和内部使用者提供成本信息。外部信息使用者需要的信息主要是关于资产价值和盈亏情况的，因此成本计算的目标是确定盈亏及存货价值，即按照成本会计制度的规定，计算财务成本，满足编制资产负债表的需要。而内部信息使用者利用成本信息除了了解资产及盈亏情况外，主要是用于经营管理，因此成本计算的目标即通过向管理人员提供成本信息，借以提高人们的成本意识，通过成本差异分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施，通过盈亏平衡分析等方法，提供管理成本信息，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。成本控制的目标是降低成本水平。在历史的发展过程中，成本控制目标经历了通过提高工作效率和减少浪费来降低成本，通过提高成本效益比来降低成本和通过保持竞争优势来降低成本等几个阶段。到现在在竞争性经济环境中，成本目标因竞争战略而不同。成本领先战略企业成本控制的目标是在保证一定产品质量和服务的前提下，最大程度地降低企业内部成本，表现在对生产成本和经营费用的控制。而差异化战略企业的成本控制目标则是在保证企业实现差异化战略的前提下，降低产品生命周期成7 昌图生物质发电公司成本管理研究本，实现持续性的成本节省，表现为对产品所处生命周期不同阶段发生成本的控制，如对研发成本、供应商部分成本和消费成本的重视和控制。8 昌图生物质发电公司成本管理研究2 昌图生物质发电公司成本管理的现状及存在的问题2.1 昌图生物质发电公司简介昌图县位于辽宁省北部，与吉林省、内蒙古自治区接壤，隶属于铁岭市，东靠西丰县，西边为康平县，南依开原市，北临吉林省四平市。国能昌图生物发电有限公司是集节能环保、循环经济、可再生能源综合利用为一体的环保型项目，是国家在辽宁省建的用于秸秆发电的项目，其项目引进国际先进的丹麦 BWE 公司生物质锅炉直燃发电技术。他位于昌图县昌图镇满井村，经辽宁省发改委核准，于 2006 年 12 月在昌图县工商行政管理局注册成立，占地 63776 平方米，位临 102 国道，地理位置优越，交通便捷。公司注册资本金 3500 万元，由国能生物发电集团有限公司投资3470 万元，龙基电力集团有限公司投资 30 万元共同投资组建而成，经营范围：生物质能发电，热力、电力销售，生物燃料运输，生物质压缩颗粒生产与销售。昌 图 项 目 情 况 介 绍 ： 国 能 昌 图 生 物 发 电 有 限 公 司 建 设 装 机 总 容 量 为 2X12MW(兆瓦)，配 2 台 48t/h 生物质锅炉，项目总投资 26844 万元，预计年发电量1.5 亿度，年销售收入 9000 万元，税金 450 万元，利润 500 万元。年消耗秸秆约20 万吨，每年可为昌图县当地农民增加收入 4000 万元，无偿提供草木灰肥约 8000吨，节省标准煤约 10 万吨。国能昌图生物发电有限公司项目分两期建设，第一期建设一台 12MW 发电机组，投资概算 15800 万元，已投产，第二期工程需第一期工程投产运行后根据具体情况决定开工时间。2.2 昌图生物发电有限公司成本管理的现状生物质发电的燃耗较高，每度电需要消耗生物质 1.1-1.5 千克，甚至更高，按照每吨燃料成本 250-300 元计算，每度电的燃料成本就高达 O.4 元以上，占据了上网电价的绝大部分，并且，目前生物质电厂普遍面临燃料短缺的问题，在进行项目可行性研究时，测算的当地秸秆产量可达 25 万吨，但实际上收购到的秸秆数量只有 5 万吨左右，无法满足生产需要，生物质燃料的供不应求，更加促使燃料价格上涨，增加了生物质电厂的生产成本，另一方面，生物质电厂的重复性建设也加剧了生物质燃料的的争夺，导致燃料短缺，由于技术水平等各项原因造成新机组投运来一直不稳定，为保证机组的安全运行，不得不耗费大量的人力、物力、财力，对其改造和维修，所以，在公司成本构成中，材料维修费占比重也较大。成本控制一直没有分解到各部门进行控制，只是根据各部门月资金预算由总部拨9 昌图生物质发电公司成本管理研究付资金后进行报销，月底由财务部组织各部门负责人召开经济活动分析会，讨论本月亏损的主要原因，生产部门主要考核发电量，上网电量，燃料部门主要考核收购量、库存量，关于成本的考核并没有明确的要求，总部对各电厂的考核以利润为指标，并没有真正的引起全体职工对成本控制的重视。2.2.1 燃料费控制现状根据财务部门 2012 年的分析，燃料成本占据了总成本的比例为 50％以上，与预算对比，实际成本中燃料成本也超出预算 508．87 万元，所以燃料成本的控制就成了我们昌图电厂在成本控制中的重点，由于生物质电厂与其他火力发电厂不同之处就是燃料的不同，12MW 机组的小电厂一年仅燃料费用支出就高达 2738．87 万元，所以燃料成本的控制尤为重要。从本年燃料耗用情况看，入炉燃料数量超出预算 1.81 万吨，因为总公司及分公司对电厂的管理中限制收购价格，故燃料收购价格在可控范围内，但平均发热量与预算比少 308 大卡/千克，即入炉燃料的质量没有达到预算值，因热值较低影响发电量，所以消耗的燃料的数量就多，影响燃料成本，热值与燃料在收、储、运时受到杂质、含水量、主辅燃料掺烧配比等一些因素的影响。昌图电厂是黄杆项目电厂，因为主燃料是玉米秸杆、稻草、树皮，这些主燃料有低价高热值的特点，所以昌图电厂为控制燃料成本，就需要加大主燃料的收购量，用主燃料的价格来调节全年的燃料收购价格，从而在根本上达到降低燃料成本的作用，以此来增加企业效益。2.2.2 关于水费控制现状水费在整个电厂发电成本的中所占的比例虽然不是很大，但作为变动成本中的一部分仍具有可控空间。水费所占成本的比例及与预算数对比的数据来看，水费在整个电厂成本中占 0.40％(含财务费用)，以发电量计算水费成本为 0.0028 元/千瓦时，以上网电量计算 0.0033 元/千瓦时，单位生产用水成本为 20.67 万元，与总部年初下达的预算指标对比，昌图电厂虽控制在预算范围内且比预算还节省了 9.33 万元，但仍可采用一定的可控空间。2.2.3 员工工资及福利费控制现状昌图电厂全体员工的工资及福利费为 252.84 万元，占总成本的 4.94％(含财务10 昌图生物质发电公司成本管理研究费用)，以发电量计算人工成本为 0.0346 元/千瓦时，以上网电量计算 0．0407 元/千瓦时，与预算比节约了近 200 万元，截止 2012 年 12 月底，昌图电厂正式职工72 人，劳务派遣及临时员工为 84 人，全年全员劳动生产率仅为 3．51 万元/人年，整体待遇比较低，这也是国能公司不足之处，在人工成本上控制比较好，但人员整体素质水平偏低，其中部分员工因为工资待遇偏低问题而跳槽、离职，造成优秀员工的流失。2.2.4 员工工资及福利费控制现状昌图电厂发电 2012 年其他费用成本为 299.19 万元，其他费用占总成本的5．85％(含财务费用)，以发电量计算其他费用成本为 0．041 元/千瓦时，以上网电量计算 0．0481 元/千瓦时，与预算比超出了 19．19 万元，其中可控费用超出了30．52 万元，不可控费用节省了 11．33 万元。可控与不可控费用昌图电厂一直也都在控制，但还有部分压缩空间，其中招待费与总部预算不超过 15 万元相比超 2 万多元，其余办公费、差旅费及运输费还有部分压缩空间，但整体其他费用与其他电厂相比还是控制得相对比较好的。2.3 昌图生物发电成本管理存在的问题及原因分析2.3.1 缺乏执行力上级管理部门(集团总部、分公司)下发的管理文件，并没有起到真正的管理意义。虽然上级管理部门(集团总部、分公司)已下了发了很多管理文件，如：企业经营机制、激励机制与约束机制，但对于高管以下的员工的来说，并没有起到真正的管理意义，并且企业经营的好坏对企业的领导者约束力也不够，而导致部分电厂的高管人员从其他的角度来为自己获利，保证了自己的利益，造成部分企业经营者对成本控制的积极性不高，即然没有积极性也就没有动力，也就不可能动脑筋、想计策来找到行之有效的针对本电厂的管理办法。2.3.2 缺乏经营意识与成本管理意识部分管理人员以及企业的员工缺乏经营意识与成本管理意识。一些管理人员的经营意识也比较淡薄，没有树立以经济效益为主的观念，在管理中比较粗放，有重生产轻效益的现象，没有把经营效益放在第一位，而把上网电量做为主要指标，没有把降低发电成本，提高效益保持企业做为发展的前提与目标。11 昌图生物质发电公司成本管理研究2.3.3 预算管理还没有落实到位预算管理还没有落实到位，比较形式化。昌图电厂根据总部及分公司的下达的成本管理文件，虽然也已建立了一系列控制成本的制度，但成本控制与预算管理还没有落实到位，比较形式化，控制成本的工作不是在事前控制，而是中层以上员工根据经济活动分析做事后的核算与分析，分析过后也没有改进的动向，所以昌图电厂在成本控制上还需进行事前控制以及日常过程的成本控制，同时还要形成全员参与全过程的成本控制体系。2.3.4 燃料成本的控制不到位生物质发电企业急需解决的依然是生物质燃料成本的控制问题。降低生物质发电的燃料成本，是生物质发电业面临的一项令人头疼的长期任务。昌图的燃料收购及库存量经常达不到能保证全年生产所需燃料的安全库存数，昌图主要的生物质资源是农业废弃物，昌图地区农业生产以农户为主，户均占有耕地面积很小，生物质资源很分散，并且农业废弃物收集手段落后，生物质燃料成本居高不下，这一方面使生物质发电成本远高于大型燃煤发电成本，影响了生物质发电的市场竞争力。同时，燃料质量问题一直困扰着生产。燃料工作人员指标上不去，单耗数量大，严重影响盈利能力，生物质电厂的特点决定了燃料的收、运、储、晒、防雨雪、掺配、粉碎、炉前输送的问题是电厂工作的重点，运行锅炉的供料安全是指供料不堵料，燃烧稳定完全，即燃料含水量、杂质合格，掺配比例满足燃烧要求，当前燃料的问题还集中体现在含水、含杂质多，燃料粒度不均匀，以上三个方面因素直接造成锅炉燃烧工况不稳，偏离正常参数，造成发电秸秆单耗大。12 昌图生物质发电公司成本管理研究3 完善昌图生物发电公司成本管理的措施3.1 强化内部生产经营管理1、降低燃料成本从以上分析中我们可以得知，企业需降低燃料采购成本，加强料场管理以及优化运行管理，在整个成本构成中燃料成本一般占 50%-70%，其中影响燃料成本的因素还有供电标准秸秆单耗，影响它的因素是发电标准秸秆单耗和厂用电率，影响发电标准秸秆单价的因素主要有燃料的采购价格。首先，应强化市场意识，使全体员工充分认识到燃料收购的重要性。其次，加大料场面积，增加储存能力。第三，寻找新的燃料市场，开发新的品种。目前各家生物电厂的燃料品种及燃料来源地大相径同，燃料市场激烈竞争，公司积极开发新的燃料品种，以缓减部分燃料品种的市场竞争压力。2、控制燃料入炉前的质量问题当前燃料的问题还集中体现在含水、含杂质多，燃料粒度不均匀，以上三个方面因素直接造成锅炉燃烧工况不稳，偏离正常参数，造成发电秸秆单耗大。尽管 2010年 7 月以来上网电价已经调至 O．75 元/KWh，但由于燃料含水、含杂质多，燃料粒度不均匀所造成的燃烧不充分和上料系统蓬料和堵料问题，严重影响了项目的发电和盈利能力。首先，燃料防雨设备的研发。生物质燃料的细胞结构先天是为保存水分而存在的，蜂窝状的纤维组织容易吸水，加热时水容易释放。其次，燃料加工设备的研制。燃料充分燃烧有四个条件：足够的温度、充分的混合、足够的氧气、足够的时间。这对于生物质燃料的充分燃烧也是必须的。因此研究出一种低能耗、高效率的燃料加工设备是决绝当下燃料问题的工作重点，现在难以破碎的生物质燃料是秸秆类，缺乏工作效率高的破碎机，尤其稻草韧性大很难破碎，容易缠绕设备，有必要研发出一种快速破碎稻草的设备，破碎之后的稻草可以直接入炉燃烧。3.2 加强控制考核生产各部门的费用指标为降低供电标秆单耗，企业还需优化运行管理、加大考核力度。要加强生产运行人员的观念转变，由传统的安全生产及以发电指标为目标的观念，转变为以效益为目标的观念，同时也要建立激励机制，使发电及运行指标与奖金相挂钩，促进运行人员不断的提高操作及处理问题的能力。同时，低物资采购成本。为降低物资采购成本，减少人为因素，昌图电厂还需真正推行“货比三家、三统一分”的管理，在物资材料采购过程中，对价格比较高的货物采用货比三家的采购原则，即由计算机采购管理软件确实合格的供货方，输入专用的计算机，由网络征求询价，然后计算机对种招标单13 昌图生物质发电公司成本管理研究位进行价格排序，自动选择最合格的物资供应单位，然后由企业的采购人员签。最后，为降低运行成本，需提高机组运行经济指标。昌图电厂还需定期地参考同系统其他同机组的各项主要技术经济指标，从中找出自己的不足，为生产运行人员及时调整指标制定措施及规划，同时运行人员也要根据季节的变化来调整机组的运行参数，例如：有效控制锅炉过热器、循环水泵运行方式、加强真空管理、吹灰管对主汽温、排烟温度的影响等。3.3 充分发挥财务预算管理的作用财务预算不应该只是徒有虚名，要真正发挥财务预算的作用，企业实行全面财务预算管理，不仅是总部对下级电厂管理者的控制，同时也要对全体员工起到约束规范的作用，企业要把预算分解到各部门，首先要引起各部门管理者的认识，然后再引起企业全体职工的重视，让企业职工了解并重视企业的经营决策预算，以及自己应该肩负的责任，所以根据总部年初下达的预算指标分解到各员工身上是一个很重要的问题，为保障全年财务预算目标顺利实施，培养所有员工的以经营为目标的工作方向也是昌图电厂迫切需要解决的问题。各部门都要建立财务预算管理指标体系。在制定各项指标时，要根据本单位实际情况，制定出合理、切实可行的预算体系。根据情况，预算分为四级，第一级为电厂成本表中规定的项目，一般由资金管理部门制定；第二为费用以及资金归口管理部门分管的指标，由各分管部门制定；三为生产部运行各值分管的指标；四为能够分解到企业每个员工的指标，只能通过细化指标才能制定出符合本企业的财务预算管理体制。3.4 有效控制管理费用支出管理费用的具体项目较多，要以总部的预算为目标进行控制。尽可能减少外委工程，严格采用招、投标方式进行工程招标，同时加强工程验收，降低技改工程成本；为加强工程管理，减少人为因素，技术工程或小工程要严格按照总公司的工程部下发的招、投标管理进行，以降低工程的造价，同时，要加强工程的监督管理，同时还要建立效益终身责任制及工程质量终身责任制，避免个别的管理者有投机的心理。)照明用电管理中“淘金”。要求全体员工要有节能意识，要求员工人走灯灭、关闭饮水机、关闭计算机、空调等，消灭不必要的用电消耗。14 昌图生物质发电公司成本管理研究结论与展望本人查阅和学习了大量的有关成本控制方面的文献资料，并且参考了国能集团其他生物质电厂(投产较早的)的成本管理经验，结合国能昌图生物发电企业的实际情况，提出自己的观点和看法，本文得出的结论是：(1)通过对生物质发电企业的成本构成分析，来说明生物质发电企业成本管理的特点及成本管理的重要性。(2)对昌图生物发电企业的成本管理现状进行了分析，找出昌图生物发电有限公司在成本控制方面存在的缺陷。(3)结合生物质发电企业的特点，提出降低成本管理的具体措施。尽管取得了一些研究结论与成果，但由于本人研究能力有限，同时有关生物质发电企业成本控制方面可参考的文献资料较少，因此本人对生物质发电企业成本控制方面的研究还存在不足：(1)由于国内生物质发电企业处于初级发展阶段，且国能生物发电集团又是国内生物质发电事业做得较早和规模较大的企业，所以可借鉴其他生物质电厂的资料较少；同时国能的生物质发电技术又是从国外一丹麦引进的，而国外生物质发电企业的建设环境、政策与国内又有很大的不同，所以国外可学习与借鉴的资料也非常有限。(2)由于国能昌图生物发电企业投产时间较短，所以在成本管理中还没有暴露出太多的问题，降低生物质发电的燃料成本，是生物质发电企业面临的一项令人头疼的长期任务。希望在实际工作中，此研究结论对生物质发电企业的成本控制有一定的参考价值，同时也能有利于降低昌图生物发电企业的各项支出与消耗，达到成本控制的目的，从而提高企业的效益，提升企业的竞争力。控制成本是生物质电厂求得生存和发展的一项长久的研究课题。15 昌图生物质发电公司成本管理研究参考文献[1] 欧阳清.成本会计.东北财经大学出版社，2012.89-90.[2] 谭伟.企业成本管理初探.煤矿现代化，2009.23-24.[3] 朱建明.强化成本管理,提高经济效益.冶金财会，2011.32-34.[4] 韩丹.试论企业目标成本管理方法实际运用.建材财会，2005.43-46.[5] 魏萍.现代企业制度下的成本控制.湖南财经高等专科学校学报，2005.14-16.[6] 旭勤.浅议成本观念的更新和现代成本控制.太原科技，2004.21-27.[7] 许春来.生物质发电焦躁的燃料成本.能源评论，2009.3-5.[8] 张艳丽.我国秸秆收储运系统的运营模式存在问题及发展对策.可再生能源，2009.12-13.[9] 宫耀林.生物质发电厂效益影响因素研究.吉林大学硕士论文，2010.10—18.16 昌图生物质发电公司成本管理研究目 录内容摘要............................................................................................................................I引 言................................................................................................................................11 成本管理的基本理论..................................................................................................21.1 成本与成本管理的概念................................................................. ..................21.1.1 财务会计中的成本概念........................................................................21.1.2 管理会计中的成本概念........................................................................21.1.3 成本管理的含义....................................................................................21.2 成本管理的对象............................................................................. ..................31.3 成本管理的程序............................................................................. ..................31.4 成本管理理论的发展历程............................................................. ..................31.4.1 成本管理理论的形成............................................................................31.4.2 成本管理理论发展的新趋势................................................................51.5 成本管理的特点............................................................................. ..................61.5.1 成本管理无处不在................................................................................61.5.2 成本管理综合性强................................................................................71.5.3 成本管理需要大量使用现代技术手段................................................71.6 成本管理的目标............................................................................. ..................71.6.1 总体目标................................................................................................71.6.2 具体目标................................................................................................72 昌图生物质发电公司成本管理的现状及存在的问题..............................................92.1 昌图生物质发电公司简介............................................................. ..................92.2 昌图生物发电有限公司成本管理的现状..................................... ..................92.2.1 燃料费控制现状..................................................................................102.2.2 关于水费控制现状..............................................................................102.2.3 员工工资及福利费控制现状..............................................................112.2.4 员工工资及福利费控制现状..............................................................11 昌图生物质发电公司成本管理研究2.3 昌图生物发电成本管理存在的问题及原因分析....................... ..................112.3.1 缺乏执行力..........................................................................................112.3.2 缺乏经营意识与成本管理意识..........................................................112.3.3 预算管理还没有落实到位..................................................................122.3.4 燃料成本的控制不到位......................................................................123 完善昌图生物发电公司成本管理的措施................................................................133.1 强化内部生产经营管理............................................................... ..................133.2 加强控制考核生产各部门的费用指标....................................... ..................133.3 充分发挥财务预算管理的作用................................................... ..................143.4 有效控制管理费用支出............................................................... ..................14结论与展望.....................................................................................................................15参考文献.........................................................................................................................16 昌图生物质发电公司成本管理研究引 言在我国，农村人口占据主要比例，约占 70%以上，农、林废弃物是农村的主要能源，所以在中国整个能源的消耗中也就占据了主要的比例。据统计，在中国1979 以前 70%以上的能源消耗是农、林废弃物等生物能源；1988 年，还会有30%有比例农村是利用生物能源，但其中大部分生物能源的利用形式是燃烧，燃烧的利用率小于 10%，这样也会造成大量资源的浪费和造成对自然环境的污染。我国有关部门及政府对生物质能源开发和利用极为重视，70 年代开始，我国为解决农村能源短缺的问题，就开始在农村各农户中开发和推广使用沼气池技术、节柴炕灶和薪炭林，为农村经济发展能源建设做出了重大贡献，所以，生物质能源技术发展在于能源市场的需求和减少对环境保护的压力。近些年，我国一直研究生物质技术的开发和利用，做为重点项目进行攻关，现已开发了生物质的气化发电、沼气发电、供气、植物秸杆提取乙醇技术、制做乙醇燃料等技术。在国家 863 计划中，还有很多生物质能如何开发利用的研究课题被列入国家重点。大量的技术开发与研究将为今后我国生物质能产业化发展提供后备力量。1 昌图生物质发电公司成本管理研究1 成本管理的基本理论1.1 成本与成本管理的概念1.1.1 财务会计中的成本概念在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。企业取得资产的方式可以分为两种：一种是企业自外部购置资产，其支出称为购置成本；另一种是企业自己生产资产，其支出称为生产经营成本。生产经营成本包括：生产成本和期间费用(营业费用、管理费用、财务费用)。本文中成本管理和成本计算所说的成本是指生产经营成本。而生产经营成本可以从不同角度划分为以下类别：1、按经济性质分：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、税金及其他支出（包括邮电通讯费、差旅费、租赁费、外部加工费等）。2、按经济用途分：市场调查成本、研究开发成本、设计成本、生产成本、营销成本、配送成本、客户服务成本、行政管理成本。3、产品成本和期间成本：产品成本是指按特定目的分配给一种产品的成本总和。期间成本包括营业费用、管理费用和财务费用。1.1.2 管理会计中的成本概念在管理会计中，成本是指为了达到指定目标所失去或放弃的一项资源。管理成本分为两大类：1、决策使用的成本：包括边际成本、增量成本、机会成本、沉没成本、资本成本，这些成本通常不被记入账薄系统，其共同特点是属于“未来”成本，而记入账薄的成本是“过去”成本。2、日常计划和控制使用的成本：主要包括预算成本、目标成本、固定成本、变动成本、差异成本和可控成本等。1.1.3 成本管理的含义所谓成本管理，指的是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施以保证成本管理目标实现的管理行为和活动。2 昌图生物质发电公司成本管理研究1.2 成本管理的对象成本管理的对象最终是资金流出，处于激烈竞争的大型企业为赢得竞争，必须关注企业的竞争对手和潜在的所有利益相关者，因此其成本管理对象也就突破了企业的界限，凡是和企业经营过程相关的资金消耗都属于成本管理的范围。施工企业成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费。1.3 成本管理的程序成本管理的程序是指运用成本管理的理论，在成本管理的实践中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。1.4 成本管理理论的发展历程1.4.1 成本管理理论的形成1、萌芽期一般认为，成本管理理论是从 19 世纪 20 年代后期发展起来的，但作为成本管理基础的成本核算，却在 15 世纪中叶就已经出现。它首先产生于人们计算销售损益的需要。1750 年，英国人詹姆斯·多德森提出分步成本计算法的模式。随后，由于近代工厂制度的建立，间接制造费用急剧增加，间接费用如何分配到各个产品中去成为当时成本研究的一个重要课题。1889 年，英国会计师 G.P 诺顿在《纺织工业簿记》一书中主张将成本分为主要成本和间接费用两大部分，主要成本按产品进行分配，间接费用则直接转到损益账户，设计出了制造成本法的模式。这一时期成本管理的思想尚在酝酿之中，主要体现在事后对销售产品的成本按一定方法进行核算，并将企业各年的实际成本进行相互比较，这些虽然为下期产品的生产和销售提供了具有指导意义的成本信息，但仍局限于事后对成本被动的反映，并不能达到及时控制生产耗费的目的，所以它不适用于成本管理，当时主要用于产品定价和期间损益的计算。不过，这种成本核算意识及方法的产生为以后成本管理的发展奠定了良好的基础，其中许多方法在今天仍在广泛应用。2、形成期1911 年，美国工程师泰罗发表了著名的《科学管理原理》一书，将科学引进了管理领域，提出了“以计件工资和标准化工作原理来控制工人生产效率”的思想。随后，在会计中，“标准成本”、“差异分析”和“预算控制’等技术方法便应运而生。与以前仅利用过的数值进行成本计算的方法不同，标准成本法要求预先制定作为规范的标准数值，在生产经营过程之中随着生产耗费的发生，就将实际资金耗费与标准成3 昌图生物质发电公司成本管理研究本值相比较，从而揭示实际耗费脱离标准的差异，以便及时采取相应的措施予以调整。进入 20 世纪 30 年代，标准成本的现实性进一步扩大，最初的标准成本是以长期的平均价格、接近于理论值的效率水平及最高开工率来制定的，所得的标准化成本是理想标准成本，在短期内难以达到。特别是在 20 世纪 20 年代，尽管制约成本产生的现实条件不断发生变化，但标准成本却长期固定不变，因此发生的成本差异太多，不能与管理者的责任相结合，因此人们迫切要求以现行标准成本代替理想标准成本。标准成本制度的诞生和发展将成本管理从事后成本核算向前移到事中成本控制，使工程技术人员、管理人员及生产工人都增强了控制成本的意识，推动了企业成本的降低和节约。它不仅是一种成本制度，而且还能满足企业计算损益的需要，从而将成本控制与成本核算有机地结合起来。3、发展期20 世纪 40 年代，特别是第二次世界大战以后，由于企业规模的不断扩大和市场竞争的日益激烈，促使企业广泛推行职能管理和行为科学管理，以提高企业的竞争能力，从而迫使企业在成本管理控制上不断开拓新的领域。1947 年，美国通用电气公司工程师麦尔斯首先提出“价值工程”的概念。价值工程的实践，使产品成本大幅度下降，同时也扩展了成本控制的空间范围，完善了成本管理方法，并迅速为世界各国采纳和运用。1954 年，英国管理学家德鲁克提出的“目标管理理论”又进一步推动了成本管理思想的发展，并最终形成了目标成本管理理论体系，有效地促使成本降低。为了加强企业内部各级单位的业绩考核，1952 年，希琴斯倡导责任成本会计，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本核算，使成本控制更为有效。20 世纪 50 年代后期，随着资本主义市场由卖方市场向买方市场的转变，资本主义的经营思想相应地从“以产定销”向“以销定产”或“产销结合”转变，这些外部环境的变化，使企业经营决策的重要性日益凸现，而传统的全部成本法提供的会计信息已不能满足成本预测、决策的需要，于是便产生了“变动成本法”的成本核算方法。纵观成本管理理论发展的历程，从最初的成本核算、成本节约到全面成本管理，是科技进步和市场竞争共同推动的结果，也是人们对成本本质认识不断加深的体现。1.4.2 成本管理理论发展的新趋势随着高新技术的飞速发展，社会、经济和企业组织等方而相应地发生了令人瞩目4 昌图生物质发电公司成本管理研究的变化，进而推动了成本管理理论与实践的发展。特别是新的成本管理模式的崛起，是管理会计学科发展的契机，近几年来，企业环境的外部变化(全球竞争力增强；生产与信息技术的提高；更关注于顾客；新的管理组织形式；企业的社会政治和文化环境的改变等)已导致了成本管理实务的显著调整。因此，研究成本管理理论的新进展，探讨对其他相关问题产生的影响，为成本管理实务提供理论支撑非常必要。笔者经过研究发现，成本管理理论的新进展主要表现在以下几个方面:1、产品成本的重新界定传统的成本观下,产品成本被认为是与产品实体的形成有直接关系的各项耗费，而对于研发支出、管理和协调生产的费用以及产品销售费用一律作为期间费用，直接在发生的当期冲减利润。我国财政部于 2006 年 2 月颁布的《企业会计准则第 6 号—无形资产》中规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益，开发阶段符合确认条件的开发支出确认为无形资产。这说明最新的会计准则仍没有把这部分支出完全纳入到产品成本中来。但是从经济全球化下的企业实际情况来看，非生产性费用在企业成本中所占的比重日益提高，作用也日趋重要。在这种情况下，如果仍然采用传统的方法，只注重产品的生产成本，必然造成成本信息的极大扭曲，导致经营决策的失败。产品成本既包括产品的制造成本(中游)，还包括产品的开发设计成本(上游)，同时也包括使用成本维护保养成本和废弃成本(下游)的一系列与产品有关的所有企业资源的耗费。2、成本管理范围日益扩大伴随着社会经济环境的变化和发展以及高新技术在生产经营过程中的广泛采用，成本管理的范围日益扩大。传统的成本管理范围局限于企业内部的生产经营过程，而对于设计、供应环节以及销售环节的成本则考虑不多，对于企业外部价值链更是视而不见，导致企业未能获得全面的发展竞争战略。战略成本管理是将企业战略与成本管理结合起来，从战略高度对企业成本结果与成本行为进行全面了解、控制和改善，进而寻求企业长期竞争优势的一种成本管理手段。战略成本管理的基本框架由战略定位、价值链分析和成本动态分析三部分组成。其中，价值链分析是战略成本管理创造和提高企业竞争优势的基本途径,是战略成本管理的立足点，是对企业成本管理界面进行的全面、系统的研究。为增强企业竞争力，更好的适应现代市场经济环境的要求，企业成本管理的范围必须要扩展，向前要扩展到设计阶段，这有利于从源头上控制成本。向后要扩展到销售阶段，此阶段的成本对顾客满意度产生影响。另一方面，现代成本管理不能仅仅局限于企业生产部门内部，还要考虑企业各个部门的协调和共同的努力。5 昌图生物质发电公司成本管理研究3、从成本节省到成本避免、成本效益观念的转变传统的成本降低主要是通过成本节省来实现的，即力求在生产经营过程中不浪费资源和改进工作方式以节约将发生的成本支出，是企业的一种战术的改进，属于降低成本的一种初级形态。知识经济条件下，现代企业需要寻求新的降低成本的方法，力图从根本上避免成本的发生。比如现代的适时生产系统，以“零库存”形式避免了几乎所有的存货成本。成本避免的思想根本在于从管理的角度去探索成本降低的潜力，认为事前预防重于事后调整，避免不必要的成本发生。这种高级形态的成本降低需要企业在产品的开发、设计阶段，通过重组生产流程来避免不必要的生产环节，达到成本管理的目标，是一种高级的战略上的变革。传统的成本管理以企业是否节约为依据，过份强调从降低成本的发生来节约和节省成本。这种观念在现代市场经济环境下显得过于狭隘，现代企业应该树立成本效益观念。成本效益观念认为企业中某些成本的支出是为了获得更大的收益,类似于“花钱即是为了省钱”的消费思想,即为了长期的、大量的减支(相当于现实的机会收入或未来的真实收入)应该支出某些短期看来似乎是高昂的费用。成本效益观念应成为企业的成本管理活动的支配思想，应从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入”（成本）的合理性和必要性，即以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多经济效益。总之，在成本理论研究方而，已从“生产型”成本管理向“市场型”成本管理、从内部成本管理向战略成本管理转变，提出了以价值链为管理源头的“作业成本管理”模式和以全生命周期成本为基础的成本企画等模式。1.5 成本管理的特点1.5.1 成本管理无处不在由于成本存在于企业经营的各个环节、各个方面，可以说无处不在，因此，成本管理也就无处不在。1.5.2 成本管理综合性强成本管理需要企业各部门全员参与。各部门必须相互协调、步调一致。相关的人员也必须如此。1.5.3 成本管理需要大量使用现代技术手段随着社会的进步和发展，科学技术日新月异，管理方法推陈出新，大量的新技术、6