浙江大学远程教育学院本 科 生 毕 业 论 文 （ 设 计 ） 开 题 报 告题 目 《小企业会计准则》实施中存在的问题及对策 专 业 会计学 学习中心 姓 名 学 号 指导教师 1 目录引言................................................................................................................................4一、《小企业会计准则》概述....................................................................................4（一）《小企业会计准则》的适用范围................................................................................4（二）《小企业会计准则》的基本特点................................................................................4二、《小企业会计准则》与《小企业会计制度》差异分析....................................6（一）适用范围要求上的差异................................................................................................6（二）会计科目设置上的差异................................................................................................6（三）销售收入确认上的差异................................................................................................6（四）账务处理方法上的差异................................................................................................6（五）财务报表项目上的差异................................................................................................7三、《小企业会计准则》对企业产生的影响............................................................7(一) 执行及时性.........................................................................................................................8(二) 关注固定资产的核算.........................................................................................................8(三) 要充分反映担保事项.........................................................................................................8(四) 大大减少会计核算工作量.................................................................................................8五、结束语....................................................................................................................9参考文献........................................................................................................................910 引言我国中小企业数量众多，但随着经济改革的深化，在同大企业的激烈竞争中，中小企业暴露出明显的弱势，突出表现为面临的市场竞争压力较大、融资渠道不畅、财务管理能力偏弱等。小企业要想摆脱目前的“亚健康”状态，必须“内外兼修”，健全核算体系，加强财务管理。《企业会计准则》建成并有效实施之后企业会计标准建设的又一项重大系统工程，有利于改善小企业税收和融资环境，改进和加强了小企业内部财务管理水平，规范了小企业核算体系。一、《小企业会计准则》概述2011 年 10 月 18 日， 财 政 部 制定 并 引 发 了 《 小企 业 会计 准 则》 财会（2011）第 17 号，要求相关小企业自 2013 年 1 月 1 日起执行，并鼓励小企业提前执行。我们根据学习和研读《小企业会计准则》，体会到《小企业会计准则》具有税法趋同、严格界定大中小企业，规范企业会计标准的适用性等诸多亮点。（一）《小企业会计准则》的适用范围新准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的同时满足下列三个条件标准的企业。1、不承担社会公众责任。新准则所称承担社会公众责任,主要包括两种情形:一是企业的股票或债券在市场上公开交易, 如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业;二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业,如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。2、经营规模较小。新准则所称经营规模较小,指符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准。3、既不是企业集团内的母公司也不是子公司。因此,下列三类小企业不适用新准则:股票或债券在市场上公开交易的小企业。11 金融机构或其他具有金融性质的小企业。企业集团内的母公司和子公司。企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。（二）《小企业会计准则》的基本特点1、简化会计核算，减少职业判断，提高会计信息的质量考虑到小企业业务简单、人力资源薄弱等特点，小企业会计准则采用了简化核算和报告体系，如对资产不采用公允价值计量、不计提资产减值准备，对长期股权投资核算取消了权益法核算而只采用单一的成本法核算，等等，通过这一系列的简化核算，减少了会计人员的职业判断，降低了会计核算的难度，从而吸引小企业自愿进行会计核算，进而为将来加强会计信息精细化管理，提高会计信息的质量奠定了坚实基础。2、消除了小企业会计与税法的差异采用单一的历史成本计量属性不再要求计提资产减值准备，基本消除了小企业会计与税法的差异。与《小企业会计制度》相比较，《小企业会计准则》最大的变化在于对企业的各项资产均按历史成本计量，对短期投资、应收款项、存货等，均不再要求计提资产减值准备，相关资产的转让损失和呆账、坏账损失均在实际发生时予以确认，从而基本上消除了会计利润与应纳税所得额之间的暂时性差异，减少了申报纳税环节时进行的所得税调整。3、更好地满足税务部门与银行的需求由于小企业的经营权与所有权往往并不分离，业主或股东可以通过直接参与企业的经营管理来获得相关的信息，因此小企业会计信息的主要使用者是国家税务部门和金融机构。税务部门主要是利用小企业会计信息作出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、应征税额等，他们更多希望减少《小企业会计准则》与税法的差异；金融机构主要是利用小企业会计信息作出信贷决策，他们更多希望小企业按照国家统一的会计准则提供财务报表。《小企业会计准则》制定的理念、框架结构、计价方法、核算原则等都充分考虑了税务部门和金融机构等企业外部会计信息使用者的需求，小企业会计准则中资产负债的核算与计价方法完全依照税法规定。例如，按照税法上实际发生制原则，对所有资产不计提减值准备，在实际发生时即确认资产损失；会计要素采用历史成本作为记账基础，没有采用税法上不认可的公允价值为记账基础；长期股权投资采用成本法，不采用权益法；固定资产、生产性生物资产的折旧方法应考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值等。上述准则中的操作规定，使得准则与税法更加统一，在减少了部分操作内容的基础上，基本消除了《小企业会计准则》与税法的差异，这样既有利于会计人员的掌握和运用，又使审计查账、税务部门的监管更加顺畅。4、与《企业会计准则》衔接紧密12 《小企业会计准则》和《企业会计准则》虽适用范围不同，但考虑到小企业发展壮大的需要，又要相互衔接，从而发挥会计准则在企业发展中的政策效应。为此，新发布的《小企业会计准则》第三条明确规定：“执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。”“执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年 1 月 1 日起转为执行《企业会计准则》。”《小企业会计准则》第四条规定：“执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。《小企业会计准则》与《企业会计准则》的有序衔接，不仅体现在制度规定上，更体现在具体的会计科目设置上，《小企业会计准则》总共有 66 个科目，虽然比《企业会计准则》规定的科目少，但其科目名称与《企业会计准则》完全一致，从而提高了会计信息的可比性和一致性，符合与国际准则趋同的要求。二、《小企业会计准则》与《小企业会计制度》差异分析（一）适用范围要求上的差异《小企业会计准则》适用于在中国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业不可以执行《小企业会计准则》：股票或债券在市场上公开交易的小企业；金融机构或其他具有金融性质的小企业；企业集团内的母公司和子公司。另外，已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。《小企业会计制度》适用于在中国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。（二）会计科目设置上的差异《小企业会计准则》取消了短期投资跌价准备、坏账准备、包装物、抵值易耗品、委托代销商品、存货跌价准备、待摊费用、应付工资、应付福利费、其他应交款、预提费用、待转资产价值等一级科目，增设了预付账款、材料采购、材料成本差异、周转材料、消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、待处理财产损溢、应付职工薪酬、应付利息、递延收益、研发支出、工程施工、机械作业等一级科目。另外，诸如现金、材料、应交税金、所得税等科目在名称上有变化，基本与《企业会计准则》一致。（三）销售收入确认上的差异《小企业会计准则》在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商13 品收入。具体地讲，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（四）账务处理方法上的差异第一，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备（包括短期投资跌价准备、坏账准备和存货跌价准备）。小企业应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入；盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入；存货发生的损失应当计入营业外支出。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。第二，以“累计摊销”科目核算小企业对无形资产各期计提的摊销额。小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销时，按照无形资产的受益对象，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目（《小企业会计制度》是借记管理费用、贷记无形资产）；处置无形资产应同时结转累计摊销，借记本科目。第三，以“研发支出”科目核算小企业研发无形资产过程中的各项支出。小企业自行研发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），反之，借记本科目（资本化支出），贷记原材料、银行存款、应付职工薪酬等。研发项目达到预定用途形成无形资产的，借记无形资产，贷记本科目（资本化支出）。月末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。第四，以“应付职工薪酬”科目核算小企业根据有关规定应付给职工 的各种形式的报 酬以及其 他相关支出。本科目按照职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等进行明细核算。显然，本科目将《小企业会计制度》的应付工资、应付福利费、其他应交款合并了。（五）财务报表项目上的差异《小企业会计准则》的财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，它们均以月、年为编报期，并取消了《所有者权益变动表》的编报。《资产负债表》“存货”项目要单列原材料、在产品、库存商品、周转材料二级项目。14 《利润表》“营业税金及附加”项目要单列消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税，教育费附加、矿产资源补偿费、排污费二级项目；“销售费用”项目要单列商品维修费、广告费和业务宣传费二级项目；“管理费用”项目要单列开办费、业务招待费、研究费用二级项目；“财务费用”项目要单列利息费用二级项目；“营业外收入”项目要单列政府补助二级 项目；“营业外支出”项目要单列坏账损失、无法收回的长期债券投资损失、无法收回的长期股权投资损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失、税收滞纳金二级项目。《现金流量表》不但主表项目简化了，而且取消了补充资料的编制。《小企业会计准则》的附注，主要以附录形式体现。三、《小企业会计准则》对企业产生的影响以上对《小企业会计准则》与《企业会计准则》的差异进行了分析,提出了相关资产、收入与费用处理以及财务报表变化,小企业在应用时应注意的问题如下：(一) 执行及时性小企业的普通业务与大企业是相同的,由于小企业规模相对较小,业务比较常态化,像企业合并、股份支付等业务发生的比较少,所以小企业会计准则如有发生则按企业会计准则执行即可。同时，小企业要加强对存货核算。因为存货在小企业中,作为一项重要的资产,具有显著地位。而且要细分存货中原材料、在产品、库存商品的核算,使之能充分反映。(二) 关注固定资产的核算在小企业中,作为固定资产的厂房和土地占到企业总资产 60%以上,按现行历史成本原则核算的规定,固定资产的原价不能调整,而厂房土地等价值升值好几倍,有的甚至十几倍,造成账面价值和实际价值差异很大,不能真实反映小企业资产状况,从而影响小企业贷款融资行为。为能解决上述问题,建议准则中体现固定资产价值如发生较大差异时,可以根据实际公允评估价值调整入账,差异增15 值部分记入资本公积反映,所得税反映在递延税项,在资产处置变现时,缴纳所得税。这样,既真实充分反映资产状况,也不会导致因增值资产缴纳所得税而现金流出,影响企业的正常生产经营。所以,在考虑谨慎性原则的前提下,还应遵循重要性原则和实质重于形式原则。(三) 要充分反映担保事项小企业融资主要来源是抵押贷款,但还需要担保环节。因此,小企业间相互担保情况比较普遍,甚至一家企业给多家小企业重复担保,存在了巨大的潜在风险。为能充分反映担保情况以及风险状况,建议加强担保事项中的预计负债核算和担保事项的报表披露,使报表使用者能真实全面了解企业资信状况。(四) 大大减少会计核算工作量《小企业会计准则》规定与税法规定基本一致,大大减少了企业会计核算的工作量。但是,考虑到会计与税收的目标、方法和原则等的不同 ,会计与税法还是存在着很大的区别。例如:税法不允许减值准备税前扣除,会计规定可以提,税法对纳税义务有明确的时间规定,如租赁收入、房地产企业的预售房款等,都是收到款项就要全额纳税,不管是否属于当期收入。会计对收入有自己规定的确认原则,会计具有信息反馈及管理功能,更有谨慎保守的内在特质,这正是会计与税法的差异所在,故倾向于适当分离。因此,《小企业会计准则》在一般业务上可以与税法规定保持基本一致,以减少纳税调整事项,但涉及重要事项,还是应坚持会计核算原则。五、结束语《小企业会计准则》在遵循《企业会计准则基本准则》的大前提下，在借鉴《中小主体国际财务报告准则》简化处理的核心理念基础上，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间，更适合于小型企业和微型企业的会计核算。《小企业会计准则》不愧是一部为我国小企业“量身定做”的企业会计标准。参考文献[1] 财政部关于印发《小企业会计准则》的通知(财会[2011]17 号) [Z].2011.[2] 工业和信息化部,国家统计局,国家发展和改革委员会.财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知(工信部联企业〔2011〕300 号)[Z].2011.[3] 财政部关于印发《小企业会计制度》的通知(财会[2004]2 号)[Z].2004.16 [4] 张凤玲．论小企业会计制度的实施及应注意的几个问题．华北水利水电学院学报社科版，2006，4(3)．[5] 徐金仙．企业会计制度实施过程若干问题的探讨执行环境、实施效果、建议．浙江工商大学财会经纬，2009．[6] 吴灿．关于小企业会计制度若干问题的思考．湖北经济学院学报，2006，(3)．[7] 程博，李秉祥．构建个人独资企业会计核算制度．财会月刊， 2008，(3)．[8] 王乐锦．我国新会计准则中公允价值的运用．会计研究，2006．[9] 张维宾．股权投资所得税法规与新会计准则的差异及协调．税务研究 ，2007．[10] 王晓梅．企业所得税制度与会计准则的协调．税务研究，2007，(1)：42-4317 2022 年 4 月 2 日《小企业会计准则》实施中存在的问题及对策一、文献综述我国对中小企业会计制度研究开始不是很早，自财政部于 2004 年 4 月 27日以财会[2004]2 号文件正式发布了《小企业会计制度》，并规定从 2005 年1 月 1 日起开始实施。此制度主要是从会计科目设置、会计科目使用以及会计报表等角度来规范我国中小企业会计行为。《小企业会计准则》于 2011 年 10月 18 日由中华人民共和国财政部以财会〔2011〕17 号印发。该《准则》分总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则 10 章 90 条，自 2013 年 1 月 1 日起施行。符蓉的“制定我国中小企业会计制度的建议”(财会月刊 2008 年)，指出中小企业会计制度存在着问题，分析了影响中小企业的会计信息质量的原因，对中小企业会计制度建设提出了建议。丁金平的“对小企业会计制度设计的思考"(财会研究 2008 年第 4 期)，文章探讨研究了小企业会计制度与企业会计制度的异同，并对现行小企业会计制度的不足以及其实施中可能产生的问题进行了分析和思考。贾青霞在浅谈《小企业会计制度》实施中存在的问题及对策》中分析执行2 中存在的问题时指出，会计环境差，管理当局重视程度不够。尽管在企业管理阶层对企业财务的重视程度有所提高，但还没有达到理想程度。企业管理当局对执行会计制度的看法也是企业能否顺利执行小企业会计制度的关键所在，比如，新制度中资产减值准备的计提在实践中需要很多部门的协调工作，只靠财务人员则无法准确地计算减值准备的余额。以存货减值准备的计提为例就需要生产人员、质检人员了解存货使用情况仓库保管情况、质量保持状况及采购人员了解市值情况等专业综合性很强，需要几个部门共同完成。但是由于部分企业的会计环境状况不理想，企业管理当局及各部门重视不够新的会计制度的很多技术细节很难实施。刘爱华等在《浅谈<小企业会计制度>的几个问题》研究认为，小企业会计信息使用者素质较低，对会计信息的及时、准确、全面没有过高要求。由于小企业一般不对外筹集资金，经营规模又小，企业会计信息的使用者主要是小企业经营者，而小企业经营者的经营素质较低，大多对企业实行粗放经营，除了关心盈利指标外并不要求企业会计提供更多的信息，由此，造成小企业会计信息不全面、不准确，这也给小企业会计制度的贯彻执行增加了难度。刘玉廷在《规范小企业会计行为的重要举措》中认为，会计基础薄弱。由于小企业内部组织结构简单，会计机构的设置不规范，会计人员素质较低等原因，造成小企业会计制度执行速度偏慢。我国小企业种类繁多、行业类齐全，所有制形式多样化，由于小企业一般经营规模较小内部组织结构，比较简单没有正规的管理机构和层次致，使设置会计机构的层次也过于简单分工不明确甚至一人兼数职，更谈不上建立完善的内部牵制机制。此外，小企业会计人员的业务素质相对较低。据国家对烟台地区一百家小企业的财会人员学历情况调查3 发现，无学历或其他专业改行做会计的占了 40%，可见这样的小企业会计队伍状况要求快速高效准确无误地贯彻小企业会计制度确有困难。因此，出现了小企业会计制度在许多小企业难以展开的局面。杨松令在《中小企业会计管理问题研究》中研究指出， 《小企业会计制度》是在《企业会计制度》的基础上简化来的，但是转换时可不是简单的，如果把握不好，可能会出现各种问题。比如，可能由于转换过程没有把企业的实际情况考虑周全，直接就完全照搬过来，硬套进去，就可能会出现水土不服的现象，使企业的账目一塌糊涂。还有，就足虽然《小企业会计制度》是简化的，可以给企业的会计处理带来方便，但是我们从另外的角度看，太简化了就会能使其仅仅具备簿记的功能，甚至有的账目也会核算不清，所以会计的决策管理功能就会丧失，会计的潜在功能就发挥不出来了，还有就是企业现在是不是真的需要进行制度转换，也是一个很难确定的问题，比如如果企业将来要发行股票或债券，但是现在转换了制度，在发行股票债券时又要转回来，那么这就造成了浪费。转换过程中还有好多类似问题。二、论文提纲引言（小企业发展现状）一、《小企业会计准则》概述（一）《小企业会计准则》适用范围界定（二）《小企业会计准则》实施意义二、实施《小企业会计准则》中存在的问题（一）在适用范围界定上的不足4 （二）新制度中有些规定不尽合理（三）对某些经济业务处理尚有商榷之处（四）执行《小企业会计准则》与现实的差距三、实施《小企业会计准则》中改进与完善的措施（一）在适用范围界定上应做进一步完善（二）对新制度中不合理规定的改进（三）对新制度中不妥当账务处理的改进（四）《小企业会计准则》还可以再简化一些参考文献三、参考文献1、戴德明，杨松令：《中小企业差别报告问题研究》，商业会计，2003，2、时发奇：《我国中小企业会计标准若干问题研究》，厦门大学，2009，3、孙光因：《中小企 业 会 计准则的制定 :目标与模式选 择》，会 计 研 究 ，2009，4、刘永洋：《中小企业会计准则的适用范围界定问题研究》，会计研究 ，2007，5、李冰：《略论我国企业会计目标的定位问题》，管理科学，2009，6 、 陈云 ，曾 月 明 ： 《企 业 会计 准 则 实 施的 交易 成本 分 析》 ， 经 济 问 题 ，2009，7、蒲丽背：《会计准则制定的国家博弈及经济后果》，中国水远，2007，8、尹珍丽：《会计准则国际协调的经济学分析》，湖南长沙涉外经济学院，5 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