我国企业集团税收筹划研究税收筹划指“纳税人在税法规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益”。集团公司是由多个独立的法人实体组成，他们在产权关系、契约等力量的作用下联结成一个集团。企业集团税收筹划研究企业集团是以核心企业为中心，以经营联系或经济技术为基础、集权与分权有机结合，规模巨大、多元化经营的企业联合的盈利性组织。实际上企业集团是以核心企业为核心，依照核心企业的经营方针进行运营的企业群体。具体而言，企业集团具有规模庞大、组织结构复杂和经济联系紧密。因此对于企业集团而言，可以通过税收筹划为企业创造新的利润空间。一、 集团公司税收筹划的概述（一）税收筹划的概念在西方国家税收策划被誉为“明智者的文明行为”，国外企业通过税收策划为企业获得更大的利润。然而在我国税收策划被认为禁区。国内学者唐腾翔与唐向撰写的《税收筹划》税收筹划的神秘面纱。税收筹划是指纳税人在不违反税法及相关法律法规的前提下,为保证自身的税后收益,运用一定的方法,对纳税事宜所作的周密安排或巧妙运作。因其是在不违法的范围内,所以于社会无害。在税法执行中,法无明文一般也不为过。因税收筹划对各类经济实体(包括单位和个人)有利,应视为其合法权益,故很为纳税人所重视。社会主义市场经济条件下,税收筹划在保证纳税人取得税后最大收益的基础上,应当而且能够对增强纳税人的纳税意识、促使企业提高经营管理水平、促进税收法律法规的进一步完善、降低税收征纳成本等方面发挥应有的作用。（二）集团税收的意义集团公司税收筹划的内涵可以概括为，集团公司在税收法律许可的范围内，当存在多种方案可供选择时，通过对其经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划，以集团公司税收负担最低或税收利益最大化为目的的经济行为。集团公司税收筹划是使集团公司利益最大化的重要途径、是其经营管理水平提高的促进力、是维护企业良好形象的重要保证、税收筹划作为一种合法行为，对促进国民经济健康、持续、稳定的发展有着积极作用。二、集团公司税收筹划的具体方法（一）合并、兼并收购亏损企业通过低成本扩张，实现产业重组,而且也可以享受盈亏抵补的税收好处。比如在合并收购的过程中，产权转换支付方式既可以是现金支付，也可以是其他方式支付。利润高的企业通过合并有累计亏损的企业，可以将企业利润转移到亏损企业以冲抵亏损，从而使企业的税负降低。（二）分立或组建企业 集团在分立或组建新企业时，对其组织形式的选择拥有决策权，为了降低分立或组建公司的风险，对设立分公司还是子公司应进行税负测算。企业分立中的税收筹划主要体现在:一是企业所得税应纳税所得额在一定数额以下的优惠税率。将一个适用高税率的企业分立成两个或两个以上适用低税率的企业，可以使其所得税税负大大降低。二是可以把企业的高新技术项目分立出来，将其注册在享受税收优惠的地区，在享受减免税期间将大大降低所得税的税负，并且可以长期享受低税率的优惠。（三）组织结构调整或战略重组在一个拥有多个子公司的集团公司内部，若并存多个盈利、多个亏损子公司，势必造成亏损无法弥补盈利多缴所得税的现象。可对集团的组织结构进行调整，将子公司解散，组成分公司，从而实现合理节税的目的。又或者集团内部有少量的子公司长期亏损，多数子公司又长期盈利，可将亏损公司与盈利公司重组合并，实现合并纳税。（四）通过集团公司间相互借款进行税收筹划这种使用债权债务进行税收筹划又分两种情形：一是集团内部盈亏企业间相互借款。可以由集团公司内部高盈利企业在发展过程中向亏损企业借款，向亏损企业支付的利息可与同期金融机构的贷款利息相同。反之，如果有亏损企业向盈利企业借款，应尽量降低利率，甚至利率为 0。二是集团公司内部所得税税率不同的企业间相互借款。可以由集团公司内部所得税税率高的企业向所得税税率低的企业借款。反之，如果企业所得税税率低的企业向税率高的企业借款，应尽量降低利率，甚至为 0。（五）通过对子公司的投资方式进行税收筹划集团公司要进行这方面的税务筹划必须对整个集团的资金调动进行统一规划，还必须符合国家法律的有关规定。如我国税法规定，非金融机构借款不能超过同期银行贷款利息标准，超过部分在所得税前不能扣除；集团企业内部企业间借款超过本企业注册资本 50%以上的部分，其发生的借款利息不得在所得税前扣除。集团企业投资新的全资子公司时，可以将投资分为两部分，一部分作为股权投资，另一部分作债权投资，具体比例可以采用股权投资 2/3，债权 1/3，使全部债权不超过同期银行利息的部分全额在税前扣除。以利息形式实现利润的转移,使集团公司的整体税负降低。（六）利用集团内债务重组转移利润进行税收筹划我国税法规定，关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润让步条款的债务重组，通过盈利企业将大量利润转移给亏损企业，减轻集团公司的税负。要注意，采用这种方法的前提是必须经法院裁决同意或全体债权人同意。由于债务重组往往数额巨大，可给企业带来巨大的节税利益，所以企业应积极推动，创造条件。 三、目前我国集团公司税收筹划存在的问题从我国目前税收筹划进展的情况来看，虽然税收筹划已经引起了各界的广泛关注，并且在理论研究上得到了长足的发展，然而税收筹划在实践中并未广泛开展，集团公司的税收筹划还处于一种有行无市的状态。那么，到底是什么制约了税收筹划在实践中的进一步发展呢，主要有：税收筹划主体不明确、对税收优惠政策和操作的灵活程度不够、对相关法律法规掌握程度不够。税收筹划是一门与管理科学密切关联的交叉性前沿学科，是一项复杂的系统工程涉及面极广是一个理论与实践并重的专门领域，是一种高智商的文明游戏。税收筹划对企业的健康发展和国民经济的繁荣都具有积极的意义，理应引起企业和国家的高度重视。税收筹划已经成为国外企业普遍运用的财务工具，许多大型跨国企业在制定战略时就充分研究了这一要素。但是，在我国对于大多数企业而言，税收筹划还是个新事物。目前，我国企业主要利用两种方式进行税收筹划：一是利用自己的财务部门进行；二是利用代理机构。第一种模式对于企业财务人员的财务处理水平要求较高，但是相对于第二种模式而言具有较强的稳定性和安全性。总体而言，我国大多数企业采用自己进行税收筹划的模式。导致这一现状的原因主要是以下几方面的因素：（一）企业的税收筹划意识不强我国大多数行业存在着散、多、小等系列问题。这一现象直接导致了我国企业对税收筹划认识不深。现实中，很多企业忽视税收筹划导致了企业重复交税。因此，对于我国的企业集团而言，如何利用税收筹划进行合理避税成为重要的课题。解决这一问题不仅仅有助于企业避免重复交税 ，更有利于企业树立与增强主人翁意识，有利于企业的可持续发展。（二）税收筹划风险太大目前，我国的企业税收筹划意识淡薄主要的原因在于这一行为存在着一定的风险性。为了避免不必要的风险，企业在其财务活动中往往规避财务风险。这主要是企业考虑到筹划风险较大，并且存在一定的不确定性。为避免筹划成本支出和罚款支出，大多数企业往往不采用税收筹划。（三）缺乏税收筹划意识由于我国税收筹划在国内起步较晚，部分企业对于税收筹划的意识并不是很强。许多企业认为税收筹划就是漏税和偷税，并没有认识到税收筹划实际上是合理避税。即使一些企业集团进行了税收筹划，但相当一部分企业集团的纳税工作主要由集团总部负责，虽然总部对于税收筹划比较重视但是自身的执行力度却不强。因此，在我国大多数的企业尚没有开展切实有效地税收筹划工作。（四）缺少税务部门支持我国的宏观环境并不支持企业的合理避税行为，相关部门对企业的这一行为采取孤立政策。这一现状直接导致了许多企业不敢进行税收筹划，导致许多企业重复交税。因此，我国的相关职能 部门应该创造企业进行税收筹划的良好环境，鼓励企业进行这一合法行为。从法理和道德两个层面进行有效控制，使得企业能够享受到政策的好处。四、企业集团税收筹划的实施建议（一）利用税收筹划对公司的资本进行有效的运作在当前的经济形势下，税收筹划对于企业效益的影响变得日益明显；目前由于我国对于税收筹划研究的不断深入，企业实施税收筹划的方式日益丰富，在一定程度上降低了企业的赋税负担。因此，在资本运作的过程中，企业应当注重税收筹划问题。利用税收筹划这一有效的手段来对自身的资本进行有效的运作。（二）要落实专门的机构责任由于我国特定的市场经济环境和法律政策导致了税收筹划行为在我国实施还存在一定的不确定性。对于我国大多数的企业而言，往往其内部结构较为复杂，因此必须要落实相关专门财务机构的责任意识。这样有利于财务部门从企业经营发展的全局出发，将税收筹划作为企业发展战略思考的要素之一。对于企业而言，通过税收筹划等财务手段有利于平衡内部税负和降低整体的纳税成本。（三）筹划人员要不断学习税法政策税收筹划是一项复杂的系统工程。这要求税务筹划的相关责任人员需要具备一定的职业素养和税收筹划经验，对我国设计税收筹划相应的法律和法规有相应的了解。因此，税收筹划人员需要不断系统的学习我国的法律和政策来应对税收筹划活动中存在的风险性和不确定性。（四）财务人员要通力合作、认真实施管理就是决策。对于企业集团而言，相关人员需要对即将实施的筹划方案进行系统的思考。运用头脑风暴法对企业经营业务中发生的各种涉税事项，系统思考，并与涉及部门通力合作，共同使税负降至合理水平，并有效规避风险。参考文献：〔1〕屈小兰，集团公司税务筹划的环境分析，商业经济，2007（9）；〔2〕张英明.企业集团纳税筹划理念及策略研究[J]财会月刊,2007（6）:81-82.〔3〕吴锡忠《论企业税收筹划》《市场论坛》2006 年第 1 期；〔4〕龙燕舞周元成《企业集团税务筹划问题的探讨》《广州广播电视大学学报》2009 年第 1 期；〔5〕黄胜华，增值税税收筹划思考，北方经贸，2004（31）。