会计制度设计 形考 1第二章 企业对外财务报告设计 知识点 四：现金流量报告的设计  任务一 ：请联系企业实际，说明企业的资产、利润与现金流量的关系。 答： 企业现金流量报告的主体是现金流量表， 该表是反映企业一定会计期间现金和现金等价 物流入和流出。 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款； 现金等价物是指企业持有期限短、 流 动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从 购买日起 3 个月内到期，如可在证券市场上流通的 3 个月内到期的短期债券等。 现金流量表提供了企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息， 有利于财务报 表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。 现金流量表是对资产负债表与利润表的有益补充， 与这两张表相结合会产生增量信息， 主要 是： 1.资产负债表的资产要素与负债要素是以流动性大小作为列报的依据， 而现金流量表则衡量 了企业流动性最强的现金及现金等价物资产的变化结果及原因，有助于评价企业支付能力、 偿债能力和周转能力。 2.利润表主要是按照净利润的形成过程分层次进行了列报，但不能清楚反映利润的质量，即 利润增减变化与现金流量间的对应关系。 3.现金流量表是以经营活动、投资活动与筹资活动将企业全部现金流量进行划分，这在一定 程度上修正了资产负债表与利润表完全以会计要素为主体的企业经营活动划分的不足。第二章 企业对外财务报告设计 知识点 四：现金流量报告的设计  任务一 ：请联系企业实际，说明企业的资产、利润与现金流量的关系。 答： 企业现金流量报告的主体是现金流量表， 该表是反映企业一定会计期间现金和现金等价 物流入和流出。 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款； 现金等价物是指企业持有期限短、 流 动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从 购买日起 3 个月内到期，如可在证券市场上流通的 3 个月内到期的短期债券等。 现金流量表提供了企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息， 有利于财务报 表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。 现金流量表是对资产负债表与利润表的有益补充， 与这两张表相结合会产生增量信息， 主要 是： 1.资产负债表的资产要素与负债要素是以流动性大小作为列报的依据， 而现金流量表则衡量 了企业流动性最强的现金及现金等价物资产的变化结果及原因，有助于评价企业支付能力、 偿债能力和周转能力。 2.利润表主要是按照净利润的形成过程分层次进行了列报，但不能清楚反映利润的质量，即 利润增减变化与现金流量间的对应关系。 3.现金流量表是以经营活动、投资活动与筹资活动将企业全部现金流量进行划分，这在一定 程度上修正了资产负债表与利润表完全以会计要素为主体的企业经营活动划分的不足。多反映公司经营焦点和易于忽视的问题。 第四部分评价段。作出财务说明和分析后，对于经营情况、财务状况、盈利业绩，应该从财务角度给予公正、客观的评价和预测。财务评价不能运用似是而非、可进可退、左右摇摆等不负责任的语言，评价要从正面和负面两方面进行，评价既可以单独分段进行，也可以将评价内容穿插在说明部分和分析部分。 第五部分建议段。即财务人员在对经营运作、投资决策进行分析后形成的意见和看法，特别是对运作过程中存在的问题提出改进建议。值得注意的是，财务分析报告中提出的建议不能太抽象，而要具体化，最好有一套切实可行的方案。 二、编写企业财务报告分析的注意事项 （一）要清楚明白地知道报告阅读的对象(内部管理报告的阅读对象主要是公司管理者尤其是领导)及报告分析的范围。 报告阅读对象不同，报告的写作应因人而异。比如，提供给财务部领导可以专业化一些，而提供给其它部门领导尤其对本专业相当陌生的领导的报告则要力求通俗一些;同时提供给不同层次阅读对象的分析报告，则要求分析人员在写作时准确把握好报告的框架结构和分析层次，以满足不同阅读者的需要。再如，报告分析的范围若是某一部门或二级公司，分析的内容可以稍细、具体一些;而分析的对象若是整个集团公司，则文字的分析要力求精练，不能对所有问题面面俱到，集中性地抓住几个重点问题进行分析即可。  (二)了解读者对信息的需求，充分领会领导所需要的信息是什么。 记得有一次与业务部门领导沟通，他深有感触地谈到：你们给我的财务分析报告，内容很多，写得也很长，应该说是花了不少心思的。遗憾的是我不需要的信息太多，而我想真正获得的信息却太少。我们每月辛辛苦苦做出来的分析报告原本是要为业务服务的，可事实上呢?问题出在哪?我认为，写好财务分析报告的前提是财务分析人员要尽可能地多与领导沟通，捕获他们“真正了解的信息”。（三）报告写作前，一定要有一个清晰的框架和分析思路。 财务分析报告的框架具体如下：报告目录—重要提示—报告摘要—具体分析—问题重点综述及相应的改进措施。“报 告目录”告诉阅读者本报告所分析的内容及所在页码;“重要提示”主要是针对本期报告在新增的内容或须加以重大关注的问题事先做出说明，旨在引起领导高度重视;“报告摘要”是对本期报告内容的高度浓缩，一定要言简意赅，点到为止。无论是“重要提示”，还是“报告摘要”，都应在其后标明具体分析所在页码，以便领导及时查阅相应分析内容。以上三部分非常必要，其目的是，让领导们在最短的时间内获得对报告的整体性认识以及本期报告中将告知的重大事项。“问题重点综述及相应的改进措施”一方面是对上期报告中问题执行情况的跟踪汇报，同时对本期报告“具体分析”部分中揭示出的重点问题进行集中阐述，旨在将零散的分析集中化，再一次给领导留下深刻印象。 “具体分析”部分，是报告分析的核心内容。“具体分析”部分的写作如何，关键性地决定了本报告的分析质量和档次。要想使这一部分写得很精彩，首要的是要有一个好的分析思路。例如：某集团公司下设四个二级公司，且都为制造公司。财务报告的分析思路是：总体指标分析—集团总部情况分析—各二级公司情况分析;在每一部分里，按本月分析—本年累计分析展开;再往下按盈利能力分析—销售情况分析—成本控制情况分析展开。如此层层分解，环环相扣，各部分间及每部分内部都存在着紧密的勾稽关系。 （四）财务分析报告一定要与公司经营业务紧密结合，深刻领会财务数据背后的业务背景，切实揭示业务过程中存在的问题。财务人员在做分析报告时，由于不了解业务，往往闭门造车，并由此陷入就数据论数据的被动局面，得出来的分析结论也就常常令人啼笑皆非。因此，有必要强调的一点是：各种财务数据并不仅仅地通常意义上数字的简单拼凑和加总。每一个财务数据背后都寓示着非常生动的增减、费用的发生、负债的偿还等。财务分析人员通过对业务的了解和明察，并具备对财务数据敏感性的职业判断，即可判断经济业务发生的合理性、合规性，由此写出来的分析报告也就能真正为业务部门提供有用的决策信息。财务数据毕竟只是一个中介(是对各样业务的如实反映，或称之为对业务的映射)，因而财务数据为对象的分析报告就数据论数据，报告的重要质量特征“相关性”受挫，对决策的“有用性”自然就难以谈起。 （五）财务分析报告的分析手法。 如何才能将报告写活并有自己的特色?这里仅介绍本人在报告写作过程中几点所悟： 1、分析要遵循差异—原因分析—建议措施原则。因为撰写财务分析报告的根本目的不仅仅是停留在反映问题、揭示问题上，而是要通过对问题的深入分析，提出合理可行的解决办法，真正担负起“财务参谋”的重要角色。唯此，报告的有用性或分量才可能得到提高和升华。 2、对具体问题的分析采用交集原则和重要性原则并存手法揭示异常情况。例如，某公司有 36 个驻外机构，为分析各驻外机构某月费用控制情况和工作效率，我们以“人均差旅费”作为评价指标之一。在分析时，我们采用比较分析法(本月与上月比较)从增长额(绝对数)、增长率(相对数)两方面比较以揭示费用异常及效率低下的驻外机构，我们分别对费用增长前十位(定义为集合 A)及增长率前十位(定义为集合 B)的驻外机构进行了排名，并定义集合 C=A∩B，则集合 C中驻外机构将是我们重点分析的对象之一，这就是“交集原则”。然而，交集原则并有一定能够揭示出全部费用异常的驻外机构，为此“重要性原则”显得必不可少。在运用交集原则时，头脑中要有重要性原则的意识;在运用重要性原则 时，同样少有了闪集思想。总而言之，财务分析人员要始终“抓重点问题、主要问题”，在辩证法上体现为两点论基础上的重点论。 3、问题集中点法亦可称之为焦点映射法。这种分析手法主要基于以下想法：在各部分分析中，我们已从不同角度对经营过程中存在的问题进行了零散分析。这些问题点犹如一张映射表，左边是不同的分析角度，右边是存在问题的部门可费用项目。每一个分析角度可能映射一个部门或费用项目，也可能是多个部门或费用项目。由于具体到各部分中所分析出来的问题点还不系统，因而给领导留下的印象比较散乱，重点问题不突出;而领导通过月度分析报告，意在抓几个重点突出的问题就达到目地了。故而财务分析人员一方面在具体分析时，要有意识地知道本月可能存在的重点问题(在数据整理时具有对财务数据敏感性的财务分析人员能感觉到本月可能存在的重大异常情况 )，另一方面要善于从前面零散的分析中筛选出一至两个焦点性问题（六）分析过程中应注意的其它问题。 1、对公司政策尤其是近期来公司大的方针政策有一个准确的把握，在吃透公司政策精神的前提下，在分析中还应尽可能地立足当前，瞄准未来，以使分析报告发挥“导航器”作用; 2、财务人员在平时的工作当中，应多一点了解国家宏观经济环境尤其是尽可能捕捉、搜集同行业竞争对手资料。因为，公司最终面对地是复杂多变的市场，在这个大市场里，任何宏观经济环境的变化或行业竞争对手政策的改变都会或多或少地影响着公司的竞争力甚至决定着公司的命运; 3、勿轻意下结论。财务分析人员在报告中的所有结论性词语对报告阅读者的影响相当之大，如果财务人员在分析中草率地下结论，很可能形成误导。如目前在国内许多公司里核算还不规范，费用的实际发生期与报销期往往不一致，如果财务分析人员不了解核算的时滞差，则很容易得出错误的结论; 4、分析报告的行文要尽可能流畅、通顺、简明、精练，避免口语化、冗长化。 会计制度设计 形考 2知识点 2：存货业务会计制度设计任务一：某民营企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便实现对仓库中的存货项目进行永续记录。该仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。日常若需要原材料，使用部门可直接填写领料单领取，仓库保管员根据领料单发出原材料。由于辅助材料用量较少，无需填写领料单而直接领取，剩余辅助材料由领用部门自行保管而不用通知仓库。仓库保管员偶尔会对存货进行实地盘点。要求：试分析该企业在存货管理环节存在的可能漏洞。同时请大家思考下建立科学合理的存货业务会计制度应注意哪些问题？答：1.漏洞：①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。 ③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。④未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现及计价不准确。  2.建立科学合理的存货业务会计制度应注意一下问题：一般是仓库采用数量永续盘存制，明细分类账则采用数量、金额并用的永续盘实地盘存制在应用时须注意以下两点：平时除了要建立钱、物、账分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格 考核；期终盘存时，除了认真清点全部存货的实存数外，还应抽查若干种存货的凭证，以上一期末的盘存数加上本期的购存制，在永续盘存制下也要对存货进行定期和不定期的盘点，并对盘点结果设计 “存货盘点盈亏报告单”，进一步查明发生盈亏的原因。任务二任务回顾：请指出下面 ABC 公司销售业务的内部控制制度中的优点和存在的问题。ABC 公司销售业务的内部控制制度销售部门的业务人员在了解客户基本情况后，确定交易意向，填写客户资料表。该表交由信用管制部门派驻的信用管制师对客户的经营能力、资信状况进行评价和审核，并出具授信建议。经销售部门经理核准与客户的交易方式及给予客户的信用额度后，签订销售合同。销售部门业务助理将客户资料输入电脑系统存档。如是现销客户，当收到客户订货单及缴款时，将客户缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。出纳员在收款后，将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑系统缴款确认。如是放账客户，须将已获核准的授信责任书送交财会部门负责应收款的会计进行电脑系统的授信额度确认，同时，将客户的订货单的一联及相应的销售合同一份转交营业管理部门。营业管理部门的人员将电脑系统中制作的销货通知单送交储运部门（营业管理部门、储运部门工作由一人领导）。储运部门依据销货通知单标明的品种、数量进行备货并生成一式四联的送货单送交财会部门。财会部门核对价格、收款金额无误后签字并在电脑系统确认生成销货清单，据此填制销货发票并予以记账。财会部门将销货发票及三联送货单送交储运部门。储运部门留存一联，其余两联送货单及销货发票连同货物送交客户。客户签收后将送货单留存一联，另一联送货单由储运部门返回财会部门作为销售收入和应收账款依据。 请同学们点击“开启一个新话题”发表自己对以上问题的看法，如果遇到困难请再看知识点内容或去交流论坛跟同学们和辅导老师进行讨论~答：（一）该公司内部控制制度中的优点：  （1）该公司的销售制度较好地运用了不相容职务分工控制。将销售作业中客户甄选、客户信用调查、接受客户订单、核准付款条件、填制销货通知单、发出商品、开具发票、收取贷款及会计记录等不相容岗位所涉及到的销售人员、信用管制人员、营管人员、财务人员、储运人员进行了分工。  （2）该公司建立和健全了信用管制系统。信用管制系统的建立，保证了销售成果的有效性，避免了坏账的发生，实现了对应收账款的事前控制。  （3）该公司采用了电脑系统授信额度确认的权限控制。电脑系统授信额度的确认，提高了销售业务的工作效率，保证了营业收入的真实性、合理性、完整有效性，同时提高了信息的及时性。准确性、查阅的方便性。  该公司采用的这些内控制度有利于各职能部门之间的相互牵制和监督。可在一定程度上防止贪污舞弊行为的发生， 可减少销售业务中可能出现的低效率和侵吞企业利益的行为。 （二）内部控制制度中存在的问题：  （1）分离制度的执行中还不够彻底，因为销售部门、营业管理部门与储运部门同属一个领导管理，尚存在作弊的隐患，因此，在相关业务的牵制上还不够严谨。  （2）应收账款的管理上还应加强事后管理，应建立询证函制度及时准确与客户对账，以免给个别业务人员提供可乘之机，保证应收账款的真实、准确和可收回性。会计制度设计 形考 3知识点 1：生产活动与成本核算任务一：现阶段由于我国尚未形成全国统一的能对企业会计人员具有强制约束力的成本核算规范，并且企业会计准则与成本核算完全无关，成本核算仅仅是依赖会计实践进行的，主要是会计职业判断在发挥着直接的约束作用，这就是说企业对生产成本核算系统拥有完全设计权。问题：你认同这种说法吗？试分析并说明理由。答：答：财政部 2006 年 12 月 4 日正式颁布新的《企业财务通则》，要求我国国有及国有控股企业（金融企业除外）于 2007 年 1 月 1 日起正式实施。新《企业财务通则》第五章是关于企业成本控制的，共十一条，主要围绕成本控制、费用管理、研发费用管理、社会责任的承担、业务费用的支付、薪酬办法、职工劳动报酬、职工福利、缴纳政府非税收入的义务与权利、企业与个人的支出界限等方面做出规定。比如第三十九条规定，“企业依法实施安全生产、清洁生产、污染治理、地址灾害防治、生态恢复和环境保护等所需经费，按照国家有关规定列入相关资产成本或者当期费用”。 2007 年 3 月 16 日颁布于 2008 年 1 月 1 日实施《中华人民共和国企业所得税法》，2007 年 11 月 28 日，国务院通过了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，实施条例自 2008 年 1 月 1 日起与新企业所得税法同步实施。《企业所得税法》第二章应纳税所得额的第 17 条关于收入、支出、资产计价、成本的规定。比如条例第 34 条取消了对计税工资的规定, 企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除；第 21 条规定在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定处理。知识点 3：具体产品成本核算程序设计某企业使用同一种原材料在同一生产工艺过程中生产出 A 产品、B 产品与 C 半成品三种，C 半成品还需要进一步加工才能销售。A 产品、B 产品与 C 半成品是联产品，其成本核算方式如下图所示：要求：根据上述成本核算方式设计 A 产品、B 产品与 C 产品成本核算程序。答：（1）将 A 产品、B 产品与 C 半成品视为一类产品而作为成本核算对象，并为之设置产品成本明细账或产品成本计算单。  （2）设置直接材料、直接人工与制造费用三个成本项目。  （3）期末为类别产品进行要素费用的归集与分配，计算 A 产品、B 产品与 C 半成品的联合成本。 （4）选择一定的方法将联合成本在 A 产品、B 产品与 C 半成品之间进行分配。  （5）以 C 半成品为成本核算对象并归集为之发生的可归属成本，汇总计算 C 产品制造成本。会计制度设计 形考 4知识点 1：实收资本【资料】审计人员在审查某新办企业时，发现该企业“银行存款”账上余额 100 万元，实际生产经营中却现金周转困难，怀疑投资人以现金投入的资本未实际到位。于是，调阅了“实收资本”下的明细科目，其中“实收资本 -甲公司”明细账上注明投入现金 75 万元，向会计人员索要凭证-银行存款回单，会计人员无法出示。与银行联系，银行告 知并未收到一笔甲公司汇入该企业的 75 万元款项；再与甲公司联系，甲公司承认并未将款项汇出。事实是，该企业已经运行（营业执照已签发）6 个月，而投资者仍未将认缴的份额缴足，致使生产经营出现困难，而且该企业会计人员核算不合规范，随便记账。要求：按照企业会计制度的规定及企业注册资本管理制度分析该新办企业存在的问题，并说明违反了国家的哪些财经制度。答：存在的问题：注册资金不到位； 违反了实收资本的法律规定。  所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。我国企业法人登记管理条例规定，除国家另有规定外，企业的注册资本应当与实有资金相一致。企业实有资本比原有注册资金数额增减超过 20%时，应持有资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资金或抽逃资金时等，要受到工商行政管理部门的处罚。此外，还有一点应注意，就是企业可以采用不同的方式筹集资本，既可以一次筹集，也可以分次筹集。分次筹集时，所有者最后一次投入企业的资本必须在营业执照签发之日起 6 个月以内缴足。因此，在某一特定的期间内，企业实收资本可能小于其注册资金。 而本题中该公司超过 6 个月资金未到位，违反了公司法律规定。知识点 2：资本公积案例：2010 年初，甲公司向乙公司购进一批材料，应付购货款为 10 万元，合同约定 3 个月内结清款项。3 个月后，甲公司因财务困难而无法支付货款，便与乙公司协商进行债务重组。双方协商的结果是乙公司同意将 10 万元购货款转为对甲公司的股份，转股后甲公司注册资本为 500 万元，净资产的公允价值为 760 万元，甲公司用于抵债的股权占其注册资本的 1%，年末债务重组各相关手续均已办理完毕（乙公司已对该项应收账款计提了 0.5 万元的坏账准备）。甲公司的账务处理如下：借：应付账款乙公司　 　100000贷：实收资本　　 50000资本公积资本溢价　 50000要求：试分析甲公司这样的账务处理有何不妥之处？答：题目分析：甲公司对与乙公司债务重组会计处理中存在的错误，同时应该调增 2.4 万元计税所得额的处理。  该凭证仅在摘要栏中简单记载了“债务转股权”五个字，没有说明具体情况。在上述会计处理分录中，应付账款为甲公司所欠的 10 万元货款，实收资本 5 万元为甲公司抵债股权占其注册资本 500 万元 1%的份额，资本公积 5 万元为重组债务应付账款的账面价值 10 万元与甲公司所转 1%股权（注册资本）5 万元之间的差额。  关键问题是对甲公司抵债股权占甲公司注册资本 1%的理解问题。乙公司的股权占甲公司注册资本的 1%，实际上有两层含义：一是表明甲公司500 万元注册资本中的 1%计 5 万元为乙公司投入的股本，即乙公司对甲公司可以履行股东权利的份额也为 1%；二是表明乙公司对甲公司的所有者权益享有 1%的份额，由于甲公司净资产为 760 万元，所以，甲公司净资产中有 7.6 万元系甲公司拥有。从这两层含义再结合上述情况又可以看出两点：一是乙公司以放弃 10 万元债权为代价，仅换取了对甲公司 1%的股权（5 万元的股本）及总共 7.6 万元的净资产；二是在此债务重组中，乙公司放弃（损失）了 2.4 万元债权，而甲公司收益了 2.4 万元。 根据以上分析，对于甲公司而言，其对乙公司的实收资本应计为 5 万元，因重组而由乙公司享有的 7.6 万元净资产超过实收资本部分的 2.6 万元，应作为资本溢价，重组差额 2.4 万元作为资本重组利得；对于乙公司而言，其对甲公司拥有的投资额应为 7.6 万元，损失为 2.4 万元，但由于已预提 0.5 万元坏账准备，对当期损益的影响仅是 1.9 万元。  因此甲公司应编制如下会计分录：   借：应付账款乙公司  10 万元    贷：实收资本  5 万元       资本公积资本溢价  2.6 万元 营业外收入资本重组利得 2.4 万元  至此，甲公司不得不承认了对与乙公司债务重组会计处理中存在的错误，同时还接受对调增 2.4 万元计税所得额的处理。会计制度设计 形考 5知识点 1：责任会计制度设计概述任务一：公司是一家较大规模电器制造企业，设有六个基本生产车间和两个辅助生产车间（提供运输与供水服务）及一个行政管理部门，都具有较大独立性。该企业准备建立责任会计制度。该企业聘请的管理咨询公司的相关设计建议：（1）公司董事长主持组织讨论责任会计制度建立方案，总经理负责具体实施。（2）责任会计目标定位于提升企业全面质量管理水平。（3）公司只要求预算执行中将信息反馈给各责任中心而无须向上级报告。（4）在确保原有组织机 构基础上可根据责任会计要求对企业机构进行适当调整。（5）公司准备将未来五年规划中预期再成立的三个分部设为利润中心与投资中心。（6）采用投资报酬率和剩余收益指标来考核利润中心，但投资报酬率指标可能导致职能失调行为。（7）责任中心应进行系统的记录和计量并定期编制业绩报告。要求：指出上述设计建议的实际操作性？哪些设计建议可能存在明显的不足？答：(1)从公司治理角度看,董事长负责主持董事会工作,通常讨论具有战略性的重大决策,而总经理主持组织讨论及负责具体实施责任会计制度属于其职责范围。(2)责任会计与企业全面质量管理是两个不同的管理体系,两者有着不同的目的、对象及具体做法,因此不宜将两者直接挂钩。(3)责任中心执行预算的过程属于企业内部信息传递,需要按管理级次上报。(4)责任中心的设置具有一定的灵活性,可以一定程度地调整原有组织机构。(5)这样做理论上可行,但从该企业经营现状来看,如果考虑设置利润中心与责任中心,意味着其经营会发生比较大的变化,会由单纯的制造发展为多元化经营。(6)投资报酬率和剩余收益指标是用来考核投资中心的。(7)只要是责任中心就应定期编制责任报告,可以有独立的记录和计量系统,也可以靠财务会计系统而得到编制责任报告所需信息。知识点 2：企业责任中心与责任预算编制的设计某国营大型企业，主营彩电和通讯产品，20 世纪 90 年代先后在香港和上海股票市场上市。该企业在 90 年代末开始推行财务预算，但预算执行效果不好，制定预算时扯皮，费用年年超标，收入不能达标。目前该企业原主营业务均陷入严重萎缩状态，现金周转紧张。其实，这种情况在中国企业十分普遍，很多企业不是没有预算，而是预算没能够得到真正落实和执行，导致预算形同虚设。试分析企业预算执行效果差的原因，并提出相应的解决对策。答：如果一个企业制定了一项科学合理的制度，但是在实际操作中没有全面落实或者即使落实了，但是缺乏执行力，这样都不会实现企业制定的初始目标。所以，财务预算管理作为管理会计理论的重要内容，是企业管理系统的主要组成部分，成为企业计划、协调、控制、激励、评价生产经营活动的一种综合贯彻企业战略方针的机制，以及对企业相关的投融资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的一种有效管理手段。    目前企业财务预算执行效果差的主要原因有      1、缺乏合理的财务预算编制方法。我国很多企业在预算的编制上采用主观性很强的减量或增量的编制方法，由于编制上没有按照企业实际经营业务活动为依据进行编制，缺乏客观根据，脱离现实，编制完成后在实际操作中难以执行。有些企业太强调预算的弹性，导致对预算内容的调整过于随意；有些企业则过于强调预算的刚性，即使外界环境发生重大变化，依旧固守原定预算，这样就丧失了预算控制和约束的基本功能，导致预算执行结果不理想。     2、缺乏公正合理的考评、激励机制。很多企业对预算执行结果的考评只注重财务业绩指标的考评而忽略了对非财务业绩指标的考评，而有的企业甚至没有对财务预算结果的考评制度。很多企业在业绩评价环节考评指标设计的不合理，导致业绩评价不客观、不合理，缺乏公正性，打击了员工的工作积极性，把预算管理推向失败的深渊。有些企业的个人利益与预算执行结果相脱节，导致员工执行预算时缺乏动力；即使个人利益与预算执行结果有联系的，由于赏罚制度太笼统，达不到激励作用，这也是预算执行力不理想的一个重要原因。     3、财务预算管理组织机构缺乏执行力。目前多数企业没有认清财务预算管理组织机构的重要性，以至于很多企业根本没有设立相关机构，即使有的企业设立了，却由于预算管理组织机构不受重视，缺乏领导支持，导致在执行过程中问题百出，执行人员相互推卸责任。很多企业把财务预算看作仅仅是由财务部门负责的工作，缺乏有效的权力机构对预算工作的组织领导，缺乏其他各个部门对财务预算的参与，降低了财务预算管理的权威性和全面性，造成预算的软约束，致使缺乏执行力。    4、缺乏及时有效的预算执行分析及监督检查措施。企业对于预算管理重编制，轻过程执行分析及监管。多数企业设臵的专门预算组织机构把绝大多数的精力放在预算编制上，忽略了对预算实施过程中的预算执行分析及监督检查工作，由于不能及时有效地监督检查及预算执行分析，在预算执行过程出现了很多本可以避免的问题。有些企业缺乏时效性强的预算执行偏差反馈信息，监管者掌握的预算执行信息滞后，不能及时帮助企业发现问题、解决问题。大部分企业在对预算执行情况进行差异分析的周期过长，这种分析对及时纠正执行偏差没有意义，只能起到事后评价的作用。    5、员工对预算管理的认识不到位。我国企业很多员工对预算管理的认识不到位，认为预算只是一种计划，因此 他们消极应付预算工作，导致预算管理缺乏执行力。绝大多数的员工把预算管理看作是领导或财务部门的工作，与其他部门的员工无关。有些企业的领导为了响应上级号召，填补企业空白，仅仅是为了预算而预算，完全忽略了预算工作重要的现实意义。解决财务预算执行效果差的对策     1、强化员工素质。要提高企业的财务预算执行力，首先，必须使员工正确认识预算管理。其次，使员工掌握执行预算必需的能力。一方面，员工可以通过自学方法获得这些能力；另一方面，企业要定期开设培训班，帮助员工提升自身执行预算的能力。     2、选用科学合理的编制方法。制定预算指标的编制方法多种多样，企业一定要在充分做好市场调研和科学预测的基础上，结合企业自身的特点选择科学合理的编制方法确定预算指标。预算编制要做到依据充分可靠，方法高效科学，内容规范完整；预编目标的确定要有可靠、充足的依据，并遵循责权对等和可控性原则对预算目标进行分解。     3、设臵全面有效的预算组织体系。健全和完善相应的财务预算管理组织机构，负责企业财务预算管理的组织实施。成立预算管理组织机构，如企业财务预算委员会或总经理办公会，负责企业财务预算管理工作的具体事宜，提高企业各决策层的财务预算管理意识，并确定企业法人代表为第一责任人，切实加强领导，明确责任。决策层应在财务预算管理过程中给予极大的支持，沟通和协调上下级之间、部门之间以及员工之间的权益与责任，调动各个部门参与财务预算管理的积极性，以期实现全员预算管理。    4、采取科学积极的考评措施。科学合理的预算考评机制是确保预算执行力的关键所在。预算的考评应遵循公平、公正、公开原则和可控性原则，坚持综合考评和动态考评相结合。考评制度要与员工的个人利益相结合，建立并落实具体的赏罚制度，激发员工的工作热情。    5、采取及时有效的预算执行分析制度。企业要建立预算执行分析落实制度，定期进行预算目标与实际执行情况的差异性分析，对预算偏差做出及时预警，并且根据经营预算目标做出预算调整。