第一章测试题一、单项选择题1.我国审计制度的发展过程，大体可分为（）。A.三个阶段B.四个阶段C.五个阶段D.六个阶段正确答案：D2.审计行为产生和发展的根本动力，在于评价（）。A.剥削B.统治C.受托经济责任D.经济利益正确答案：C3.保证审计监督发挥作用的是审计组织的（）。A.权威性B.独立性C.客观性D.合法性正确答案：A4.审计最基本的职能是（）。A.经济评价 B.会计凭证C.会计账簿D.审计约定书E.财务报表正确答案：BCE3.核对法是指对会计凭证、会计账簿和财务报表等书面资料之间的有关数据进行相互对照检查，借以查明（）。A.证证相符B.账证相符C.账账相符D.账表相符E.表表相符正确答案：ABCDE4.在审计工作中运用到的随机抽样方法，主要有（）。A.随机数表法B.随机数图发C.统计抽样法D.分层抽样法E.整群抽样法正确答案：ACDE5.民间审计的实施阶段是审计全过程的中心环节，其主要工作是（）。A.发出审计通知书 B.进驻被审计单位C.检查和评价内部控制系统D.审查财务报表及其所反映的经济活动E.收集审计证据正确答案：BCDE三、简答题1.为什么要研究审计种类？说明其对审计时间的指导意义？参考答案要点：研究审计种类的意义在于从不同的角度加深对审计的认识，以便有效地组织和运用各种类型的审计，充分发挥审计的职能作用，不断探索和开拓新的审计领域，建立和完善我国审计理论、组织和工作体系。总体审计程序主要包括哪些阶段？说明个阶段的主要工作。参考答案要点：总体审计程序一般都包括准备、实施和完成三个阶段，每个阶段又包括若干具体工作内容。（1）审计的准备阶段是整个审计过程的起点，其工作主要包括了解被审计单位的基本情况、初步评价被审计单位的内部控制系统、分析审计风险、与被审计单位签订审计业务约定书、编制审计计划等。（2）审计的实施阶段是审计全过程的中心环节，其主要工作是按照审计计划的要求，对被审计单位内部控制系统的建立及其遵守情况进行检查，对财务报表项目的数据实施重点、细致的检查，收集审计证据，主要包括∶进驻被审 计单位、检查和评价内部控制系统、审查财务报表及其所反映的经济活动、收集审计证据。（3）完成审计工作阶段是实质性审计工作的结束。其主要工作是整理、评价审计过程中收集到的审计证据，复核审计工作底稿，编写审计报告和后续跟踪。计算分析题1.Y 股份有限公司 20X8 年 12 月 31 日产成品羊毛衫明细账结存数量如下：单位：件品种 一等品 二等品 三等品男式640 160 50女式880 220 100童式450 120 30应审计人员要求，该厂于 20X9 年 1 月 15 日上午进行了盘点，结果如下:单位：件品种 一等品 二等品 三等品男式608 216 46女式857 255 58童式414 56 20査阅产成品仓库卡片，1 月 1—14 日收付记录如下:单位： 件品种收入 发出一等品 二等品 三等品 一等品 二等品 三等品男式1240 160 50 1172 204 54女式1430 170 100 1393 195 142童式640 160 50 666 224 60要求：根据 20X9 年 1 月 15 日的实际盘点结果，用调节法核实 2018 年 12 月31 日结存数，并与原明细账结存数量核对，检查原记录的正确性。参考答案要点：根据 2019 年 1 月 15 日的实际盘点结果,用调节法核实的 2018 年 12 月 31 日结存数如下:单位：件品种 一等品 二等品 三等品男式540 820 440女式260 280 120童式50 100 30从上面数字可知,该公司 2018 年 12 月 31 日产成品明细账的数字是不真实和不正确的,有的混淆了等级,有的发生了短缺。 2.Y 股份有限公司应收账款的编号为 0001-3500,审计人员拟选择其中 30 张进行函证。要求：如利用随机数表(下表为随机数表的开始部分)，从第 2 行第 1 个数字起,自左往右，以各数的后四位数为准，审计人员选择的最初 5 个样本的号码分别是哪些？1 04734 39426 91035 54939 768732 10417 19688 83404 42038 482263 07514 48374 35658 38971 537794 52305 86925 16223 25946 902225 96357 11486 30102 82679 579836 92870 05921 65698 27993 864067 00500 75924 38803 05286 100728 34826 93784 52709 15370 967279 25809 21860 36790 76883 2043510 77487 38419 20631 48694 12638参考答案要点：04173404203823050222 第三章测试题一、单项选择题1.内部审计机构所在单位可以在管理权限范围内，授予内部审计机构的权限有（）。A.经济处理、处罚B.经济决策C.经济管理D.经济预测正确答案：A2.注册会计师在执行业务中，发现有弄虚作假等不法行为的，应在（）。A.出具的报告书中指明B.审计协定书中指明C.审计工作底稿中指明D.管理层建议书中指明正确答案：A3.注册会计师在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份，在他人看来注册会计师是独立的，这种独立称为（）。A.经济独立B.思想独立C.实质上的独立D.形式上的独立正确答案：D 4.注册会计师未能遵循审计准则的要求执行审计业务属于（）。A.错误B.责任C.欺诈D.过失正确答案：D5.注册会计师不发生过失的前提是严格遵守各项审计准则和（）。A.审计约定B.审计计划C.职业道德D.审计程序正确答案：C二、多项选择题1.我国组建的审计组织形式，主要有（）。A.政府审计机关B.内部审计机构C.民间审计组织D.审计特派员办事处E.财务咨询公司正确答案：ABC2.政府审计机关审计监督活动的原则是（）。A.权威性原则 B.客观性原则C.合法性原则D.独立性原则E.强制性原则正确答案：CDE3.会计师事务所的业务范围具体包括（）。A.司法业务B.审计业务C.审计培训业务D.会计咨询业务E.会计服务业务正确答案：BDE4.注册会计师职业道德的基本要求包括（）。A.独立原则B.权威原则C.客观原则D.公正原则E.廉洁原则正确答案：ACD5.注册会计师对委托单位的责任包括（）。A.相互尊重的责任B.团结协作的责任 C.按时完成委托业务的责任D.保密的责任E.按标准收费的责任正确答案：CDE三、简答题1.为什么说政府审计师最高层次的经济监督形式？参考答案要点：政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督。政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督。政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。2.注册会计师如何预防法律风险。参考答案要点：遵循专业标准和职业道德要求。谨慎选择委托单位。招收合格的助理人员。严格签订审计业务约定书。深入了解委托单位的业务。聘请懂行的律师。四、案例分析题 1.A 股份有限公司是建筑行业的上市公司，该公司委托 B 会计师事务所对其 20X8 年度财务报表实施审计。双方已于 20X8 年 12 月签订了审计业务约定书。其他相关情况如下∶（1）因该项审计业务是经审计项目组成员杜某的姑父介绍的，为表示感谢并保持独立性，B 会计师事务所通过杜某向其姑父支付了 10000 元劳务费，并将杜某调离审计项目组。（2）为促使双方提高财务信息质量和审计质量，双方约定按审计发现的错报金额和性质收取审计费用∶发现的错报金额越大、性质越严重，审计收费越高。（3）承接业务后，审计项目合伙人立即要求人力资源部门协助审计项目组招聘基建会计与审计方面的专家，以保证审计项目组人员具备足够的专业胜任能力。（4）2018 年 12 月，B 会计师事务所接受 A 公司的委托，指派项目组以外的其他注册会计师提供了与会计系统相关但与财务报告无关的内部审计服务。（5）在审计过程中，A 公司对三建公司提起违约诉讼，要求审计项目组提供诉讼支持服务。审计项目组仅同意基于违约行为对财务报表的重大影响估计A 公司损失金额。（6）审计结束前，A 公司向审计项目组成员赠送了一批礼品。因价值不高，加之外勤审计工作即将结束，审计项目合伙人认为对独立性的影响在可接受水平之内故没有退还礼品。要求∶请逐一考虑上述每种情况，指出是否符合中国注册会计师职业道德相关规范，并简要说明理由。 B.经济监察C.经济监督D.经济司法正确答案：C5.在审计工作中，揭示审计对象的差错和舞弊，属于审计的（）。A.制约性作用B.促进性作用C.建设性作用D.宏观调控作用正确答案：A二、多项选择题1.目前，我国的审计监督体系主要包括（）。A.就地审计B.事前审计C.民间审计D.内部审计E.政府审计正确答案：CDE2.审计关系人主要包括（）。A.审计主体B.审计法规C.审计客体 参考答案要点：不符合。会计师事务所不得为获得客户而支付业务介绍费，否则对客观和公正原则以及专业胜任能力都将产生非常严重和无法防范的不利影响。不符合。双方约定的收费方法和基础以审计工作结果为条件，属于或有收费。除非法律或法规允许，会计师事务所不得实行或有收费。不符合。会计师事务所可以聘请专家协助会计与审计以外的其他领域工作。在不具备会计与审计方面专业胜任能力的情况下，B 会计师事务所不能承接业务。不符合。在客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与财务会计系统等相关的内部审计服务。不符合。会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供对财务报表有重大影响的评估服务。不符合。如果审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降到可接受水平。ABC 工程技术研究院是一家研究机构，主要业务是接受各部委的委托从事高科技项目研发，其收入主要来源于各部委下拨的研究经费，只有对外服务部分收入来自自己承接的业务。该研究院设有内部审计处，且每年都要接受会计师事务所审计，没有发现异常情况。18 年下半年该研究院员工向主管部门举报对外服务部的主任有舞弊行为，主管部门经调查，发现该研究院对外服务部将自己承接业务发生的成本大部分计入接受各部委委托的科技项目中去，致使自 己承接项目的利润很高。据进一步调查，此行为是经研究院院长批准，并同意将利润提高，多提取的奖金全部发给相关人员。（1）请分析上述事件是员工舞弊还是管理舞弊，并说明理由。（2）请指出注册会计师与内部审计人员对该事件的责任，并说明注册会社师与内部审计人员所扮演的角色及责任有何不同。参考答案要点：（1）上述事件是管理舞弊，因为对外服务部将自己承接业务发生的成本大部分计入接受各部委委托的科技项目中去，此行为是经研究院院长批准的。（2）注册会计师作为财务报表的外部监控者，应承担财务报表存在重大错报的责任。内部审计人员作为内部控制和财务报表的内部监控者，应承担内部控制失效和财务报表存在重大错报的责任。 第四章测试题一、单项选择题1.一般审计准则中，视为审计工作的灵魂的是（）。A.独立性B.客观性C.权威性D.真实性正确答案：A2.审计人员提出审计意见，做出审计结论，要令人信服，取信于社会公众，必须有（）。A.审计目标B.审计依据C.审计准则D.审计任务正确答案：B3.审计过程中，如遇低层次的规定和高层次的规定相抵触时，则应以（）。A.高层次规定为准B.低层次规定为准C.审计制度规定为准D.会计制度规定为准正确答案：A4.审计人员选用审计依据时，必须从实际出发（）。 A.辩证分析问题B.兼顾各方利益C.具体问题具体分析D.宏观与微观相结合正确答案：C5.选用审计依据，不能只考虑眼前利益，还要考虑（）。A.国家利益B.企业效益C.社会效益D.长远利益正确答案：D二、多项选择题1.审计准则的概念，其含义有（）。A.是约束审计人员的行为准则B.对审计人员素质提出要求C.对社会提供审计工作质量保证D.是通过审计人员执行审计程序体现出来的E.是审计人员签署审计最终意见时的客观保证正确答案：ABCDE2.中国注册会计师执业准则的制定过程主要有（）。A.制定执业规则B.与美国审计准则趋同 C.建立职业准则体系D.遵循国际审计准则E.与国际审计准则全面趋同正确答案：ACE3.评价经营管理活动效益性的审计依据主要有（）。A.可比较的历史数据B.计划、预算和经济合同C.业务规范和技术经济标准D.党和国家的财经纪律E.规章制度正确答案：ABC4.评价内部控制系统健全性、有效性的审计依据主要有（）。A.规章制度B.内部管理控制制度C.内部会计控制制度D.内部审计制度E.业务规范和技术经济标准正确答案：BCD5.审计依据的特点主要有（）。A.层次性B.可比性C.相关性 D.时效性E.地域性正确答案：ACDE三、简答题1.审计工作为什么要执行审计准则？审计准则的作用有哪些？参考答案要点：审计准则是制约审计人员的行为准则；审计准则既对审计人员的质提出要求，也对社会提供审计工作质量保证；审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的；审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。审计准则的主要作用有∶实施审计准则可以赢得社会公众的信任；实施审十准则可以提高审计工作质量；实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益；实施审计准则可以促进国际审计经验交流。2.简述审计依据与审计准则的区别。参考答案要点：审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别的概念。（1）审计准则解决如何进行审计的问题，是审计人员行动的指南和规范。（2）审计依据则解决计人员根据什么标准提出这样或那样的审计意见，作出这样或那样的审计结沦，是辨别是非，衡量优劣，判断合法或非法，并据以作出审计结论、提出审计意见和建议的根据。3.简述审计依据的分类。 参考答案要点：审计依据可以按不同标志进行分类。如按其来源，可分为被审计单位自己制定的审计依据和外部各单位制定的审计依据；按其性质、内容，可分为宪法、法律、法规、政策，规章制度，预算、计划、经济合同，业务规技术经济标准等。但是从审计实践看，审计依据主要是按审计目的进行，可以分为评价经济活动合法性的审计依据，评价经营管理活动效益性自审计依据，以及评价内部控制系统有效性的审计依据。四、案例分析题A 会计师事务所是依托 B 集团设立的一家具有从事证券、期货业务许可证的会计师事务所，其主任会计师刘某两年前担任 B 集团审计部主任。A 会计师事务所 2018 年与 B 集团签署了战略合作协议，协议内容包括∶（1）B 集团及其下属公司的年度财务报表的审计业务全部由 A 会计师事务所承办。为节省审计费用，审计程序可由集团内部审计实施，A 会计师事务所负责出具审计报告。（2）A 会计师事务所与集团审计部建立长期业务合作关系，双方可互相帮助支持。审计部介绍集团系统外的业务成功后，会计师事务所应至少聘用三名审计部的人员共同组成审计小组，并向审计部支付该项业务收入 30%的专家费。（3）A 会计师事务所应参加审计部每年的内部审计工作，做到随叫随到，其主任会计师刘某担任审计部的高级顾问。（4）A 会计师事务所在业务繁忙，人手、经验不足时，应优先安排审计部人员参加。 （5）集团审计部的三名原具有执业资格的注册会计师由 A 会计师事务所负责年检，仍应在审计部工作，对外挂牌为事务所的业务五部。要求∶请根据上述资料，简要回答 A 会计师事务所与 B 集团签署的战略合作协议是否合法合规并说明理由。参考答案要点：（1）违反了报告准则。因为注册会计师必须要在实施审计程序的基础上，才能出具审计报告。（2）违反了一般准则。因为审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的人员担任。（3）违反了一般准则。因为审计人员在执行工作时，必须保持独立的意志和态度，不得兼任其他职务。（4）违反了一般准则。因为审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的人员担任。（5）违反一般准则和工作准则。因为审计人员在执行工作时，必须保持独立的意志和态度，其他人不得兼任；审计工作必须妥善地进行计划安排，如有助理人员，必须加以监督和指导。 第五章测试题一、单项选择题1.被审计单位财务报表上的“存货”是 10 亿元，而会计账簿上的“存货”只有 9 亿元，那么“存货”有关的会计账簿是财务报表的（）。A.书面证据B.矛盾证据C.自然证据D.基本证据正确答案：B2.下列审计证据中，属于加工证据的是（）。A.现金盘点表B.会计凭证C.会计账簿D.财务报表正确答案：A3.有时审计人员不得不放弃“理想审计证据”而代之以质量较差但仍可使用的证据，这是（）。A.审计证据的重要性B.审计证据的充分性C.审计证据的可信性D.审计证据的经济性正确答案：D 4.保证审计证据的完整无缺的是（）。A.重要性原则B.相关性原则C.完整性原则D.全面性原则正确答案：C5.编制审计工作底稿时，未列明尚待解决的问题，应编制一份（）。A.审计计划B.工作备忘录C.审计程序D.审计报告正确答案：B二、多项选择题1.按审计证据的相关程度分类，可以分为（）。A.直接证据B.自然证据C.加工证据D.实物证据E.间接证据正确答案：AE2.收集审计证据的途径很多，常见的有（）。 D.审计委托者E.审计载体正确答案：ACD3.为了充分体现审计的独立性，在审计机构设置和审计的工作过程中，必须遵循（）。A.思想独立B.机构独立C.人员独立D.经济独立E.精神独立正确答案：BCD4.审计的目标是指审查和评价审计的对象，主要包括（）。A.独立性和权威性B.客观性和一致性C.真实性和公允性D.合规性和合法性E.合理性和效益性正确答案：CDE5.审计的制约作用可以概括为（）。A.揭示错误和舞弊B.维护财经法纪C.改善经营管理 A.实地监盘B.观察C.询问D.检查E.分析程序正确答案：ABCDE3.衡量审计证据强弱的标准主要有审计证据的（）。A.重要性B.真实性和可信性C.充分性D.证明力E.经济性正确答案：ABCDE4.审计工作底稿的编制原则有（）。A.完整性原则B.重要性原则C.真实性原则D.相关性原则E.责任性原则正确答案：ABCDE5.会计师事务所对审计工作底稿的复核，可以分为会计师事务所的（）。A.主观合伙人复核 B.项目负责人复核C.辅助人员复核D.高级审计师复核E.注册会计师复核正确答案：ABE三、简答题1.简述审计证据的鉴定过程与审计工作过程的关系。参考答案要点：  审计证据的鉴定贯穿审计工作的始终，从制定审计计划开始到提出审计报告、作出审计结论都有一个审计证据的鉴定问题。（1）在制定审计计划时，审计人员首先应该了解审计目标，明确需要证明哪些事项、要证明这些事项需要什么类型的审计证据、需要多少审计证据，这样才能决定为收集这些审计证据应办理哪些审计手续，采取哪些审计程序。这种鉴定虽然是事前的，但仍是必不可少的。（2）审计的实施过程就是审计证据的收集和鉴定过程。当审计人员实施一定的审计程序并已经收集到关于审计事项的所有审计证据后，就应从真实性、重要性、充分性、证明力、可信性和经济性等各方面作出鉴定。鉴定的结果如果未达到上述标准，则应采取补充的审计程序和更改审计技术或扩大审计范围，直到取得具有足够证明力来支持审计结论的审计证据为止。 （3）在审计的报告阶段，在对审计证据进行鉴定的基础上，进一步对已收集的所有审计证据进行综合性的鉴定，通过综合鉴定，取得对被审计单位财务报表评价的客观依据。2.简述审计底稿的基本内容。参考答案要点：  审计工作底稿的内容包括∶有关被审计单位基本情况的调查记录和资料；重要的法律文件、协议和会计记录的摘录和副本；有关被审计单位会计制度、财务管理制度等遵守情况的调查记录和分析评价意见；审计工作组织中组织、计划管理和控制情况的记录和资料；同其他审计人员、专家和他第三者沟通的有关资料副本；向被审计单位提供，或与被审计单位有关人员商讨有关审计事务的信件或记录的副本；审计人员关于重要审计问题得出的结论；形成审计报告所参照的会计资料和审计报告的副本；其他与审计项目相关的记录和资料。3.简述审计底稿的复核。参考答案要点：会计师事务所对审计工作底稿的复核，可以分为会计师事务所合伙人或主任会计师、项目负责人和注册会计师三个层次的复核。（1）注册会计师对审计工作底稿的复核，属于技术性复核，通常在每一份审计工作底稿完成后进行。复核的内容包括核实每一重要程序、步骤、数字，了解助理人员是否按规定的程序、步骤进行审计，审计的方法是否正确，作出的判断是否正结论，表达是否清楚等。 （2）项目负责人的复核工作，一般在审计业务接近尾声时实施。复核的内容不仅包括要对各个审计人员编制的审计工作底稿进行综合分析，还要对注册会计师在审计中是否遵守了国家有关规定进行检查。（3）会计师务所的主管合伙人或主任会计师应对审计工作底稿进行最终复核。复核的内容主要是检查注册会计师是否遵循了会计师事务所内部管理制度，审计过程中是否存在重大遗漏，审计证据与审计结论是否存在不一致等。四、案例分析题1.注册会计师张某在对 A 公司 20X8 年度财务报表进行审计时，收集到以下 6组证据∶（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行函证回函与银行对账单要求∶请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠，并简要说明理由。参考答案要点：（1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自公司以外的机构或员工，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是供外部流转的，求得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。 （3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在公司的会计部门内部流转。（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6）银行函证回函比银行对账单可靠。这是因为银行函证回函是注册会计直接获取的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手存在伪造、涂改的可能性。2.A 会计师事务所接受 B 股份有限公司 20X8 年度财务报表审计的委托，组成了以黄某为组长的 6 人审计项目小组。审计项目小组除黄某外，还有签字注册会计师陈某、高级审计员刘某和 3 名实习大学生。20X9 年 2 月 12 日，该审计项目实地开展对 B 股份有限公司 20X8 年度财务报表的审计。在审计实施阶段，陈某负责大多数主要的审计工作;刘某负责设计并实施对应收账款和银行存款的函证。3 名实习大学生作为辅助审计人员，负责协助陈某、刘某工作。进入审计完成阶段后，黄某安排刘某收集审计项目小组各成员编制的审计工作底稿，由刘某就审计定性和审计意见是否适当进行复核，并由陈某签署复核意见和起草计报告。陈某撰写完审计报告后，由于 B 股份有限公 司急速需要审计报告召开董事会，黄某吩咐陈某直接将审计报告传真给 B 股份有限公司，审计工作圆满结束。  要求∶请分析说明 A 计师事务所在审计工作底稿复核中存在的问题，并提出改正意见。参考答案要点：A 会计师事务所审计工作底稿复核中存在的问题有∶（1）审计工作底稿复核的时间不对。一般的复核应在审计的实施阶段。（2）复核的人员不对。刘某作为审计人员，自己要收集审计证据、编制审计工作底稿，因而不能作为审计工作底稿的复核人员。（3）A 会计师事务所缺乏三级复核制度。A 会计师事务所应建立审计工作底稿的三级复核制度，陈某应在每一份工作底稿完成后进行复核，黄某的复核应在审计业务接近尾声时实施，还应增加会计师事务所的主任会计师或主管合伙人在出具审计报告前对审计工作底稿进行最终复核。 第六章测试题一、单项选择题1.审计计划通常由审计项目负责人在（）前起草。A.签订业务约定书B.外勤审计工作C.了解被审计单位D.接受客户委托正确答案：B2.编制完成的审计计划，应当经会计师事务所的（）审核和批准。A.部门经理B.所长C.审计项目负责人D.主观合伙人正确答案：D3.审计人员在运用重要性原则时，应考虑（）的金额和性质。A.财务报表B.错报或漏报C.账户或交易D.审计收费正确答案：B4.在审计风险的组成要素中，审计人员可以控制的是（）。A.重大错报风险 B.控制风险C.检查风险D.抽样风险正确答案：C5.审计人员可接受的审计风险为 5%，评估被审计单位的重大错报风险为40%，则检查风险为（）。A.20%B.70%C.95%D.12.5%正确答案：D二、多项选择题1.具体审计计划应包括各具体项目的（）。A.审计目标B.审计对象C.审计步骤D.执行人及执行时间E.审计工作底稿的索引号正确答案：ACDE2.在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有（）。A.签订审计业务约定书B.商定审计收费C.确定审计程序的性质、时间和范围D.安排审计人员 E.评价审计结果正确答案：CE3.审计人员对重要性水平作出初步判断时，应考虑（）。A.有关法规对财务会计的要求B.被审计单位的经营规模和业务性质C.内部控制与审计风险的评估结果D.财务报表各项目的性质及相互关系E.财务报表各项目的金额及其波动幅度正确答案：ABCDE4.审计风险的组成要素包括（）。A.经营风险B.重大错报风险C.控制风险D.检查风险E.财务风险正确答案：BD5.评估被审计单位的重大错报风险时，审计人员应着重考虑（）。A.行业环境发生变化B.重大的关联方交易C.会计计量过程复杂D.内部控制薄弱E.存在未决诉讼和或有负债 正确答案：ABCDE三、简答题1.编制审计计划的作用有哪些？参考答案要点：（1）通过制定和实施审计计划，可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的证据。（2）通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。（3）通过制定审计计划，可以避免与被审计单位之间发生误解。2.怎样理解审计的重要性与审计风险之间的关系？参考答案要点：  重要性与审计风险之间存在反向关系。审计人员应当考虑重要性水平与审计风险之间存在的反向关系：重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。审计人员应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。这可以从三个方面来理解：（1）审计人员应当考虑重要性与审计风险之间的关系（2）重要性水平与审计风险之间呈反向关系（3）审计人员应当保持应有的职业谨慎,合理确定重要性水平3.怎样理解审计风险的要素及其相互关系？参考答案要点： D.提高经济效益E.加强宏观调控正确答案：AB三、简答题1.简述审计的目标。参考答案要点：（1）真实性和公允性，审查和评价被审计单位财务报表和其他有关资料的真实性和公允性。（2）合法性和合规性，审查和评价被审计单位的财务收支及有关的经营管理活动的合法性。（3）合理性和效益性，审查和评价被审计单位的财务收支和有关经营管理活动的合理性和效益性。（4）适当性和有效性，审查和评价内部控制设计的适当性。2.简述政府审计、内部审计、民间审计各自所侧重的审计职能。参考答案要点：（1）政府审计的侧重点在于经济监督，即监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面在规定内的标准以内，在正常轨道上进行。（2）内部审计的侧重点在于经济确认，即通过审核检查,确定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益高低优劣，以及内部控制系统是否适当有效等，从而有针对性地提出意见和建议以促使其改善经营管理，提高经济效益。 在经营风险导向审计时代，审计风险取决于重大错报风险和检查风险。它们之间的关系可用下列公式表示：审计风险=重大错报风险×检查风险审计人员应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。审计人员应当考虑已识别但未更正的单独或累计的错报是否对财务报表整体产生重大影响。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，审计人员应当从财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报、认定层次考虑重大错报风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性以及执行的有效性。审计人员应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。四、案例分析题  注册会计师王某、马某负责对常年审计客户甲股份有限公司 20X8 年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘要如下：（1）初步了解 2018 年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管埋层、治理层诚信形成的判断。（2）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。 （3）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。（4）因甲公司 20X7 年 9 月关闭某地办事处，并注销其银行账号，拟不再函证该银行账户。（5）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。问题：针对上述 5 个事项，逐项指出王某、马某拟定的审计计划是否有不当之处。如有，请简要说明。参考答案要点：（1）不恰当。王某、马某必须了解被审计单位及其环境,同时必须了解被审计单位对诚信道德和价值观念的沟通和落实。（2）不恰当。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，王某、马某应当通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险，注册会计师无法降低重大错报风险。（3）不恰当。了解被审计单位相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，是王某、马某必须要做的程序。（4）不恰当。王某、马某应当向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和已结清的账户。（5）不恰当。除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或王某、马某认为函证很可能无效的情况，否则注册会计师应当对应收账款实施函证，注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。 第七章测试题一、单项选择题1.当舞弊行为发生后，能够立即自动发出信号，并及时采取纠正或补救措施的方法、措施和程序的，成为内部控制的（）。A.内部牵制B.预防性C.察觉性D.控制性正确答案：C2.内部控制系统的实施是否有效，关键取决于实施内部控制系统的（）。A.人员素质B.健全性C.经常性D.合规、合法性正确答案：A3.在企业中，应当对内部控制评价报告的真实性负责的机构是（）。A.董事长B.董事会C.总经理D.股东大会正确答案：B4.注册会计师应当对财务报告内部控制发表审计意见的的重点是（）。 A.有效性B.健全性C.可靠性D.科学性正确答案：A5.注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，应对财务报告内部控制发表（）。A.保留意见B.无法表示意见C.否定意见D.带强调事项段的无保留意见正确答案：C二、多项选择题1.内部控制系统按工作范围分类，可以分为（）。A.内部管理控制系统B.内部经营控制系统C.内部生产控制系统D.内部销售控制系统E.内部会计控制系统正确答案：AE2.内部控制系统的主要内容包括（）。 A.合规、合法性控制B.授权、分权控制C.不相容职务控制D.业务程序标准化控制E.复查核对和人员素质控制正确答案：ABCDE3.我国提出的内部控制要素有（）。A.内部环境B.风险评估C.控制活动D.信息与沟通E.内部监督正确答案：ABCDE4.对内部控制缺陷进行认定，可按其影响程度分为（）。A.重大缺陷B.重要缺陷C.一般缺陷D.严重缺陷E.正常缺陷正确答案：ABC5.注册会计师应根据对内部控制有效性的审计结论，发表的审计意见包括（）。A.无保留意见 B.带强调事项段的无保留意见C.保留意见D.否定意见E.无法表示意见正确答案：ABDE三、简答题1.内部控制要实现哪些目标？参考答案要点：2008 年中国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，提出内部控制的目标主要包括：（1）确保企业战略的实现；（2）提高运营的效果和效率；（3）确保财务报告的可靠性；（4）保护资产的安全、完整；（5）符合相关的法律和法规。2.简述内部控制的审计程序。参考答案要点：（1）计划审计工作。注册会计师应当恰当地计划内部控制审计工作，配备具有专业胜任能力的项目组，并对助理人员进行适当的督导。 （2）实施审计工作。注册会计师应当按照自上而下的方法实施审计工作。注册会计师在实施审计工作时，可以将企业层面控制和业务层面控制的测试结合进行。（3）评价控制缺陷。内部控制缺陷按其成因分为设计缺陷和运行缺陷，按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。在确定一项内部控制缺陷或多项内部控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制的影响。（4）完成审计工作。注册会计师完成审计工作后，应当取得经企业签署的对内部控制的书面声明。注册会计师认为审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效的，应当就此以书面形式直接与董事会和经理沟通。（5）出具审计报告。注册会计师在完成内部控制审计工作后，应当出具内部控制审计报告。（6）关注期后事项。对于企业内部控制自我评价基准日并不存在，但在该基准日之后至审计报告日之前内部控制可能发生变化，或出现其他可能对内部控制产生重要影响的因素，注册会计师应当询问是否存在这类变化或影响因素，并获取企业关于这些情况的书面声明。（7）记录审计工作。注册会计师应当编制内部控制审计工作底稿，完整记录内部控制审计工作情况。四、案例分析题 ABC 国际有限公司是国有中央企业，20X8 年 4 月 23 日召开了公司董事会会议，主要议题是审议企业内部控制制度自我评价报告。董事会有关人员的发言要点如下：董事长孙某∶（1）内部控制制度非常重要，内部控制制度要绝对保证资产安全、经营效率提高、经营合法合规。（2）企业的资源有限，对于内部控制不可能面面俱到，比如文化建设，带不来明显的效益，所以不需要在这方面浪费人力物力。安全生产的投入会使得医疗费用支出下降，应当加大投入。董事兼总经理张某：销售收入的增长是企业发展的根本，所以销售环节的控制可以减少，只需要加强应收账款的管理即可。董事兼总会计师陈某：会计信息对企业非常重要。对于财务报告的内部控制，不应当考虑控制成本，只要是为保证信息及时、详细、真实、合法为目的的控制，企业均应当采用。董事兼人力资源副总经理刘某：内部控制应建立高端人才的培养计划。低端人才由于流动性较大，为减少开支，企业可不进行培训。公司内部控制总监范某介绍了内部控制评价的内容和要求：总经理应当每年组织一次对内部控制有效性的评价，并出具自我评价报告，评价报告主要是对内部控制设有效性进行评价；内部控制评价不应当考虑全面性，而应当体现重要性；主要关注财务报告内部控制缺陷，非财务报告内部控制缺陷不影响对内部控制是否有效的评价；评价报告经总经理最终审定后对外披露；由于年底事情太多，年度内部控制报告可以 11 月 30 日为基准日；企业授权内部审计部门作为内部控制评价部门，评价工作组成员应当主要来自内部审计部门、管理层，并需要对评价人员进行相关培训。 董事长孙某：应当由董事会定期组织有经验的经理人员对内部控制进行审计，并对内部控制的有效性发表审计意见。问题：根据《企业内部控制评价指引》的要求，指出上述有关人员在会议发言中的观点有何不当之处，并简要说明理由。参考答案要点：董事长孙某：（1）“内部控制制度要绝对保证资产安全、经济效率提高、经营合法合规”的说法是不合理的。理由：内部控制有其固有局限性，只能是合理保证上述目标，而不是绝对保证。（2）“文化建设，带不来明显的效益，所以可以不需要在这方面浪费人力物力”不恰当。理由：企业文化控制属于内部控制制度建设的重要组成部分，可以增强员工对企业的信心和认同感，形成整体团队的向心力，促进企业长远发展。总经理张某：（1）“销售环节的控制可以减少”不恰当。理由：销售环节控制减少,可能导致后期的坏账增加，使企业遭受欺诈。总会计师陈某：（1）“不应当考虑控制成本”不恰当。理由：建立内部控制制度应当考虑成本效益原则。人力资源副总经理刘某： （3）民间审计的侧重点在于经济鉴证，即通过对被审计单位的财务报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的合法性、公允性的审核检查，确定其可信赖的程度，并作出书面报告，以取得审计委托人或其他有关方面的信任。3.简述审计的制约性作用和促进性作用具体表现在哪些方面？参考答案要点：（1）审计的制约性作用主要体现在通过对被审计单位的财务收支、内部控制及其有关经营管理活动审核检查，对被审计单位的财务收支、内部控制及经营管理活动进行监督、确认和鉴证，揭露贪污舞弊、弄虚作假等违法乱纪、严重损失浪费及不经济的行为，依法提请追究相关单位和人员的责任，从而纠错揭弊，保证国家的法律、法规、方针、政策、计划和预算的贯彻执行，维护财经纪律和各项规章制度，保证财务资料及其他资料的真实、可靠，保护国家财产的安全和完整，维护社会主义经济秩序，巩固社会主义法制。（2）审计的促进性作用主要体现在通过审核检查，对于被审计单位的经营管理制度及经营管理活动进行评价确认其合理性，以便继续推广；指出其不合理性，并提出建议，以便纠正改进，促进其加强经营管理。对于经济活动所实现的经济效益进行评价，指出潜力所在，促进其进一步挖掘潜力，不断提高经济效益和社会效益。四、案例分析题 （1）“低端人才可不进行培训”不恰当。理由：企业应当建立完整的人力资源内部控制，明确人力资源的培训计划，促进全体员工的知识、技能持续创新，不得歧视低端人才。内部控制总监范某：（1）“总经理应当每年组织一次对内部控制有效性的评价”不恰当。理由：应当是董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行评价。（2）“评价报告主要是对内部控制设计的有效性进行评价”不恰当。理由评价报告是对内部控制有效性的评价，应当包括内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性。（3）“内部控制评价不应当考虑全面性”不恰当。理由：内部控制评价应当在遵循全面性原则的基础上，确定需要评价的重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。（4）“非财务报告内部控制缺陷不影响对内部控制是否有效的评价”不恰当。理由：内部控制是否有效的评价，针对的是整个企业，包含了财务报告的内部控制和非财务报告的内部控制。非财务报告内部控制缺陷达到了重要程度，同样不能认定该企业的内部控制是有效的。（5）“评价报告经总经理最终审定后对外披露”不恰当。理由：评价报告是董事会或类似权力机构定期对内部控制有效性的评价，应当由董事会最终审定后对外披露或以其他形式加以合理利用。（6）“年度内部控制评价报告以 11 月 30 日为基准日”不恰当。理由：年度内部控制评价报告属于定期报告，应当以 12 月 31 日为基准日，不得推迟或提前。 （7）“评价工作组成员应当主要来自内部审计部门、管理层”不恰当。理由：评价工作组成员应当吸收企业内部相关机构熟悉内部控制情况的业务骨干参加，且主要挑选具备独立性、业务胜任能力和职业道德素养的评价人员。董事长孙某：（1）“由董事会定期组织有经验的管理层人员对内部控制进行审计，并对内部控制的有效性发表审计意见”不恰当。理由：内部控制审计是注册会计师接受委托实施的，对内部控制的有效性发表审计意见是注册会计师的责任。 第八章测试题一、单项选择题1.注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报差重大错报风险，设计和实施（）。A.控制测试程序B.实质性测试程序C.账户或交易测试程序D.进一步审计程序正确答案：D2.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的（）。控制环境控制措施固有风险控制方式正确答案：A3.控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师主要依赖实施实质性程序获取（）。A.审计证据B.错报金额C.控制措施D.风险水平正确答案：A 4.注册会计师对认定层次重大错报风险的评估确定了进一步审计程序的（）。实质性测试方案总体审计方案控制测试方案具体审计方案正确答案：B重大错报风险越高，注册会计师应当考虑扩大（）。A.实质性测试范围B.控制测试范围C.评估测试范围D.审计程序的范围正确答案：D二、多项选择题1.风险导向审计明确了审计工作以评估财务报表重大错报风险为起点和导向，将审计业务流程分为（）A.风险评估程序B.控制测试C.实质性测试D.内部控制评估E.账户余额测试正确答案：ABC 2.风险的评估是注册会计师通过实施风险评估程序，评估（）的重大错报风险。A.认定层次B.账户余额C.交易层次D.财务报表层次E.披露层次正确答案：AD注册会计师应当根据风险评价结果，确定实施进一步审计程序的（）。性质时间C.人员D.范围E.步骤正确答案：ABD注册会计师应当针对评估的重大错报风险实施应对措施，包括（）。财务报表层次业务交易层次认定层次账户余额层次披露层次正确答案：AC 注册会计师出于成本效益的考虑，可以采用综合性方案设计进一步审计程序，包括考虑进一步审计程序的（）。性质B.数据C.时间D.质量E.范围正确答案：ACE三、简答题1.了解被审计单位及其环境的内容有哪些。参考答案要点：了解被审计单位及其环境应包括：被审计单位行业状况及相关环境、被审计单位的性质、被审计单位对会计政策的选择与运用、被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险、被审计单位财务业绩的衡量和评价。2.评估重大错报风险包括哪些程序？参考答案要点：（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别错报风险。 （2）结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。（3）评估识别出的错报风险，并评价其是否能更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。（4）考虑发生错报的可能性(包括发生多项错报的可能性)，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。四、案例分析题2018 年 12 月 12 日，YT 银行的多个舞弊案件正式浮出水面，YT 银行董事长及多名高管已被有关部门控制。YT 银行舞弊案的暴露，始于 2018 年年初发生的该行胜利路支行行长李宁卷款潜逃。2019 年年初，YT 银行按照监管要求，组织对部分支行行长进行强制性岗位交接。在办理交接时，发现刘宁不知去向，而核对票据时发现大量资金与财务记录不符，账目与财务报表严重背离，YT 银行随即报案。要求∶根据上述情况，分析 YT 银行是认定层次重大错报还是财务报表层次重大错报，并指出应采取的进一步审计程序。参考答案要点：核对票据时发现大量资金与财务记录不符，胜利路支行行长李宁卷款潜逃是认定层次的重大错报。YT 银行的多个舞弊案件正式浮出水面，账目与财务报表严重背离是财务报表层次的重大错报。应对 YT 银行重大错报风险的措施有： （1）实施更多的实质性测试审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。（2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。（3）扩大审计范围和增加审计支行的数量。第九章测试题一、单项选择题1.注册会计师审计应收账款的目的，不应该包括（）。A.确定应收账款的存在性B.确定应收账款记录的完整性C.确定应收账款的回收期D.确定应收账款在财务报表上披露的恰当性正确答案：C2.注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是检查（）。A.年底应收账款的真实性B.是否存在过多的销货折扣C.销货业务的入账时间是否正确D.销货退回是否已经核准正确答案：C 3.注册会计师张飞在审计 A 公司 2007 年度财务报表时，将其交易和账户划分成销售与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环。在一般情况下，张飞应把其他应收款项目划入（）。A.销售与收款循环B.购货与付款循环C.生产循环D.筹资与投资循环正确答案：D4.在销售与收款循环中，无论批准赊销与否，都要求被授权的信用管理部门人员在（）上签署意见。A.顾客订单B.销售单C.发运凭证D.销售发票正确答案：B注册会计师在对被审计单位登记入账的销货业务是否确系已经发货给真的顾客及现有销货业务是否均已登记入账进行审计时，可使用的控制测试均包括（）。A.检查销售发票副联是否附有发运凭证及顾客订货单B.检查销售发票连续编号的完整性C.观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案D.检查发运凭证连续编号的完整性正确答案：B 二、多项选择题1.被审计单位在销售及收款循环中的主要业务活动有（）。A.批准赊销B.按销售单装运货物C.办理和记录现金收入D.办理并记录销货退回、销货折扣与折让E.固定资产残值收入处理正确答案：ABCD2.坏账准备的审计目标一般包括（）。A.确定坏账准备的计提是否充分B.确定坏账准备的披露是否恰当C.确定坏账准备期末余额是否正确D.确定坏账准备增减变动的记录是否完整E.确定坏账准备的工作底稿是否完整正确答案：ABCD3.销售与收款循环业务包括的利润表项目主要有（）。营业收入销售费用C.管理费用D.应交所得税E.营业费用 A 会计师事务所签字注册会计师甲，多年来参加 Y 运输股份有限公司年财务报表审计工作，20X7 年成为该审计项目的负责人。Y 运输股份有限公司董事兼总经理乙对甲印象极佳，20X8 年年初公司财务总监离职，董事会就聘任甲为财务总监，并调入公司。甲到任后，主管公司的财务与内部审计工作。为此，董事会提议中止与 A 会计师事务所 20X8 年度财务报表审计的合同，原因是甲在公司工作，不必再花这笔审计费用了。甲还在董事会上承诺，他能保证公司的财务报表合法、公允，可以不再聘请会计师事务所进行年报审计。请分析说明 Y 运输股份有限公司中止标志会计师事务所 20X8 年度财务报表审计工作是否合理。参考答案要点：Y 运输股份有限公司中止 A 会计师事务所 20X8 年度财务报表审计工作是不合理的，尽管甲以前是该项目的负责人，但他现在是公司的财务总监，不具备审计人员的身份和独立性。民间审计以独立的第三者身份进行审计，审计结果才能被社会各界接受。五、论述题1.论述审计关系人有那几个方面？参考答案要点：审计关系人包括三个方面∶第一关系人，即审计主体（审计机构或人员），它们根据审计委托者的委托就被审计单位的财务收支状况及有关人员履行受托经济责任情况进行验证、审查，并提出审查报告书或证明书。 正确答案：AB4.由于购销双方登记人账的时间不同而使注册会计师收回的询证函产片关.其主要表现包括（）。A.货物仍在途中B.债务人拒付货款C.记账错误D.债务人在函证日前已付款，而被审计单位在函证日前尚未收到款项E.销售退回和折让未记账正确答案：ABD5.注册会计师采用肯定式函证较好的情形是债务人符合（）。A.欠款可能存在差错B.预计的差错率低相关的内部控制有效个别账户的欠款金额较大被函证客户信用差正确答案：AD三、简答题1.在确定应收账款函证范围时应主要考虑哪些因素？参考答案要点：注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有： （1）应收账款在全部资产中的重要性，如果应收账款在全部资产中所占比重较大，则函证的范围应相应大一些。（2）被审计单位内部控制的强弱，如果内部控制系统较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。（3）以前期间的函证结果，若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大。（4）函证方式的选择，若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。2.简述营业收入实质性测试程序有哪些。参考答案要点：营业收入实质性测试程序包括：取得或编制营业收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。查明营业收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则规定的收入实现条件，前后期是否一致。实施分析程序。审查售价是否合理。审查营业收入的会计处理是否恰当。实施销售的截止测试。查找未经认可的大额销售。 检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。检查有无特殊的销售行为。确定营业收入是否在利润表上恰当披露。案例分析题北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对 ABC 股份有限责任公司（上市公司）2018 年度财务报表进行审计的过程中，获取的公司 2018 年 12月 31 日的相关会计记录资料如下：单位：万元项目名称 金额银行存款5000短期投资600应收票据12000应收账款（净额）75000其他应收款24000存货84000固定资产（净值）97800在建工程26300应付账款34570银行借款（抵押借款部分）56800 实收资本（内部职工及社会公众股）18000资本公积48750主营业务收入净额675000主营业务利润67898利息支出5464要求：请根据上述资料回答下列问题并将答案填入下面的表格内：（1）上述项目中适用函证程序的有哪些？（2）接受函证的对象有哪些？（3）函证的主要内容是什么？（4）可以选用的函证方式是什么？项目名称 接受函证对象 函证的主要内容 函证方式参考答案要点：项目名称 接受函证对象 函证的主要内容 函证方式(1)银行存款 审计期间所有与被审计单位有往(1)存款户账号、性质及余额等；肯定式 来的金融机构(2)贷款性质、担保或抵押品、贷款期限、利率及余额等(2)应收票据 票据开出人付款日、到期金额、抵押担保物说明肯定式(3)应收账款 债务人 应收金额肯定式或否定式(4)其他应收款债务人 应收金额肯定式或否定式(5)应付账款 债权人 应付金额肯定式或否定式(6)抵押借款 债权人抵押人债权金额；(2)抵押物说明；(3)对是否遵守抵押契约发表意见肯定式(7)实收资本(1)交易所；(2)证券托管机构股份数额 肯定式 第十章测试题一、单项选择题1.注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（）。A.审查资产负债表日后货币资金支出情况B.审查资产负债表日前后几天的发票C.审查应付账款、应付票据的函证回函D.审查购货发票与债权人名单正确答案：A2.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（）。经常发生大额的固定资产清理损失累计折旧与固定资产原值的比率较大提取折旧的固定资产账面价值庞大固定资产保险额大于其账面价值正确答案：A3.“将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较”属于购货与付款循环中（）。内部控制目标关键的内部控制内部控制测试制实质性测试正确答案：D 4.在检查汽车等运输设备所有权时，注册会计师应（）。经审核采购发票、购货合同等予以确定验证有关运营证件等查阅有关合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件验证有关融资租赁合同正确答案：B5.投资性房地产减值准备本期与以前年度计提方法不一致，属于（）。会计法规变更会计方法变更会计估计调整会计政策调整正确答案：D二、多项选择题1.华天公司 2010 年底的会计资料表明其当年应付票据的大部分已付清，注册会计师为证实应付票据支付情况而应获取的审计证据有（）。A.应付票据明细表B.分析程序资料C.应付票据的函证回函D.管理当局提出票据到期即付的声明书E.应付票据的出票银行 正确答案：ACD2.注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的重点包括（）。A.审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异B.审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准C.审查是否正确划分资本性支出和收益性支出D.审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等会计记录的适当性E.审查固定资产维持保养情况正确答案：ABC3.在建工程的审计目标一般包括（）。A.确定在建工程是否存在B.确定在建工程增减变动的记录是否完整C.确定在建工程在财务报表上的披露是否恰当D.确定在建工程减值准备的计提方法和比例是否恰当E.确定在建工程的质量情况正确答案：ABCD4.检查折旧费用的计提和分配时，注册会计师应注意（）。A.计算复核本期折旧费用的计提是否正确B.检查折旧费用的分配是否合理C.检查折旧费用的分配是否与上期分配方法一致D.注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定E.注意经营租入固定资产折旧费用计提情况 正确答案：ABCD5.在下列审计程序中，属于预付账款实质性测试程序的有（）。A 核对年末预付账款总账与明细账余额是否相符检查预付账款长期挂账的原因选择重要的预付账款项目进行函证检查被审计单位是否定期核对预付账款总账及相关明细账检查应付账款的会计记录正确答案：ABC三、简答题1.简述固定资产减值准备的审计目标。参考答案要点：（1）确定计提固定资产减值准备的方法和比例是否恰当，固定资产减值准备的计提是否充分。（2）确定固定资产减值准备增减变动的记录是否完整。（3）确定固定资产减值准备的期末余额是否正确。（4）确定固定资产减值准备的披露是否恰当。四、案例分析题1.标志会计师事务所注册会计师陈文浩在对甲公司 2018 年的应付账款项目进行审计。根据需要，陈文浩决定对甲公司下列应付账款四个明细账目中的两个进行函证。单位：万元 应付账款年末余额 本年度进货总额A 公司220 460B 公司0 1980C 公司650 750D 公司190 2130参考答案要点：陈文浩应选择 B 公司和 D 公司进行应付账款函证。因为函证客户的应付账款,应选择那些应付账款可能存在较大发生额而并非年末余额较大的债权人。函证的目的在于查实有无未入账的负债,而不是验证具有较大年末应付账款余额的债务。本年度甲公司从 B 公司和 D 公司采购了大量商品,存在漏计负债业务的可能性更大。注册会计师甲在审计 D 公司的年度财务报表时，注意到和购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他认为 D 公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲应如何查找未入账的应付账款？参考答案要点：（1）检查资产负债表日后收到的购货发票,确认其入账时间是否正确。（2）检查资产负债表日应付账款明细账借方发生额的原始凭证,确认其入账时间是否正确。 第二关系人，即被审计单位，它们对审计委托者承担的受托经济责任，须经审计机构或人员验证后才能确定或解除。第三关系人，即审计委托者，被审计单位对它们承担某种受托经济责任，它们之间存在一定的权责关系。审计关系必须由审计者、审计者和被审计者三方面构成，缺少任何一方，独立的、客观公正的审计将不复存在。 （3）检查在资产负债表日后处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。 第十一章测试题一、单项选择题1.列各项中，属于生产成本审计实质性测试程序的是（）。A.对成本实施分析程序B.审查有关凭证是否经过适当审批C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的顺序编号具否完整D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序正确答案：A生产与费用循环有关交易的实质性测试的重点不包括（）。成本会计制度的测试分析程序的运用存货的监盘存货计价的测试正确答案：A3.下列各项中，属于应付职工薪酬审计的实质性测试程序的是（）。A.询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职责执行情况B.复核人事政策、组织结构图C.对本期工资费用进行分析性复核D.检查工资分配表、工资汇总表、工资结算表，并核对员工工资手册、员工手册等正确答案：C 4.在审阅制造费用明细账时，应重点查明企业有无将不应列入成本费用的支出计入制造费用，例如（）。季节性停工损失实验检验费修理期间停工损失技术改造支出正确答案：D5.下列关于存货监盘的要点，表述正确的是（）。A.被审计单位实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且其效用依赖于对处理业务的控制B.注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序C.注册会计师监盘的目的是确定被审计单位对存货的盘点程序和方法是否符合盘点计划和指令的要求D.即使无法进行监盘，也存在满意的替代程序来计量和观察期末存货正确答案：B二、多项选择题1.注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试的方法有（）。A.实地观察与抽查购货B.抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告C.查阅验收部门的业务记录D.了解购货的保险情况和存货保护措施 E.确定购货的数量是否正常正确答案：BC2.甲注册会计师对某公司 2018 年度财务报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明（）。A.少计 2018 年度的存货和应付账款B.多计 2018 年度的存货和应付账款C.虚增 2018 年度的利润D.虚减 2018 年度的利润E.确定 2018 年度利润是否正常正确答案：ABCD生产与费用循环的内部控制包括（）。A.成本会计制度B.存货的内部控制C.存货的监盘D.薪酬的内部控制E.利润的内部控制.正确答案：ABD4.在对生产与费用循环进行实质性测试时，注册会计师运用分析程序对本年度各月进行比较的项目有（）。存货余额及其构成直接材料成本薪酬费用的发生额 营业成本总额及单位销售成本年度利润额正确答案：ABCD5.注册会计师测试被审计单位应付职工薪酬要实现的主要目标是（）。A.应付职工薪酬的计提是否正确B.应付职工薪酬是否记录在正确的会计期间C.确保不发生多计或虚构应付职工薪酬额D.测试是否发生少报或漏报应付职工薪酬额E.测试应付职工薪酬对利润的影响正确答案：ABD三、简答题1.简述制造费用控制测试的要点。参考答案要点：获取样本制造费用分配汇总表，按项目分列的制造费用明细账，与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，作如下检查：制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符。制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账合计数核对是否相符。制造费用分配汇总表选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等）与相关的统计报告或原始记录核对是否相符。 对费用分配标准的合理性作出评估。如企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理。如果企业采用标准成本法，则应检查样本中标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算与账务处理是否正确，并注意标准制造费用在当年度内有何重大变更。2.简述存货监盘的要点。参考答案要点：（1）对被审计单位实施的实地监盘既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制。（2）注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序。（3）注册会计师监盘的目的是获得合理保证，被审计单位的存货计量方法能产生正确计量结果。（4）不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货 第十二章测试题一、单项选择题1.为确定“长期借款”账户余额的真实性，注册会计师函证的对象是（）。A.公司律师B.金融监管机构C.银行或其他有关债权人D.公司的主要股东正确答案：C2.筹资活动的凭证和会计记录不包括（）。A.股票B.债券C.债券契约D.经纪人通知书正确答案：D下列属于投资活动内部控制测试程序的是（）。A.检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定B.检查本期发生的重大股权变动C.实地盘点投资资产D.审阅内部盘核报告正确答案：D注册会计师在进行实质性测试时，可以不必索取或自行编制明细表的项目是（）。 股本B.实收资本C.资本公积D.盈余公积正确答案：C5.注册会计师在检查投资性房地产的真实性时，应当（）。A.检查是否已办理了验收手续并列具登记清单B.检查其所有权或使用权证明文件C.检查其采购发票D.检查是否已办理了法律手续，接收了有关技术资料正确答案：B二、多项选择题1.投资的内部控制测试一般包括（）。A.了解投资内部控制B.评价投资内部控制C.获取或编制有关明细表D.审阅内部盘核报告E.了解被投资单位正确答案：ABD注册会计师对应付债券的实质性测试包括（）。A．检查应计利息、债券溢（折）价摊销及其会计处理是否正确 B.检查到期债券的偿还C.检查企业发行债券的收入是否立即存入银行D.取得或编制应付债券明细表E.应付债券到期的偿还情况正确答案：ABD3.注册会计师对资本公积进行实质性测试的内容包括（）。A.检查拨款转人B.检查公益金的使用D.检查股票发行溢价C.检查外币资本折算差额E.检查在税后利润中的提取情况正确答案：ACD4.注册会计师审计以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所实施的审计步骤包括（）。A.评估以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的内部控制B.盘点以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.将盘点清单与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产明细表进行核对D.列入审计工作底稿E.交易市场的波动情况正确答案：BCD注册会计师对补贴收入的审计程序包括（）。 将报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符复核补贴收入的性质、金额及会计处理是否正确若存在不应缴纳企业所得税的补贴收入，应调减应纳税所得额检查补贴收入的披露是否恰当检查补贴收入的长期性正确答案：ABCD三、简答题1.简述借款的审计目标。参考答案要点：了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏。确定被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担。确定被审计单位所有借款的会计处理是否正确。确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定。确定被审计单位借款余额在有关财务报表中的反映是否恰当。2.简述投资循环与筹资循环的特征。参考答案要点：审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常很大。 第二章测试题一、单项选择题1.审计按其主体分类，是审计的（）。A.基本分类B.其他分类C.技术分类D.综合分类正确答案：A2.一般民间审计接受委托人的委托，按照委托人的要求对其进行的财务审计或经济效益审计属于（）。A.任意审计B.强制审计C.专项审计D.突击审计正确答案：A3.在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生率而采用的方法是（）。A.属性抽样B.变量抽样C.任意抽样D.判断抽样正确答案：A 漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大影响。筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。四、案例分析题注册会计师 A 和 B 对 XYZ 股份有限公司 2018 年度财务报表进行审计。该公司 2018 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2018 年度合并财务报表附注的部分内容如下：长期借款项目附注：2018 年年末余额 1373 万元贷款单位金额（万元） 借款期限年利率（%） 借款条件A 银行第一营业部18002016 年 8 月至 2020 年 7月6.72抵押借款B 银行第一营业部116502015 年 9 月至 2019 年 8月5.65抵押借款C 银行第一营业部2802018 年 1 月至 2020 年 1月5.925担保借款合计13730要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计师 A 和 B，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 参考答案要点：可能存在一处不合理之处:公司向 B 银行第一营业部借入的 11650 万元长期借款的借款期限为“2015 年 9 月至 2019 年 8 月”,按照规定，在编制财务报表时,应对其进行财务报表重分类调整，并入“一年内到期的非流动负债”项目。 第十三章测试题一、填空题1.由于货币资金较容易发生舞弊，因此，货币资金审计的，需要花费的时间相对较长，相对较广。正确答案：风险较高审计的范围在货币资金的核算和管理工作中，应贯彻的组织原则，实行。正确答案：内部牵制钱帐分管3.为确保货币资金的安全完整，应检查出纳是否定期盘点，编制。正确答案：库存现金银行存款余额调节表4.盘点库存现金必须有被审计单位的和参加。正确答案：出纳员会计主管人员5.注册会计师在审查银行存款余额时，首先应做的是核对银行存款与两者是否相符。正确答案：日记账余额总账余额二、判断题1.被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。（）正确答案：×计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，有助于分析被审计单位是否存在高息资金拆借。（）正确答案：× 一般而言，注册会计师必须对其他货币资金实行控制测试。（）正确答案：×通过向往来银行进行函证，注册会计师不仅可以了解企业银行存款的存在，同时还可了解企业欠银行的债务。（）正确答案：√注册会计师在函证银行存款余额时，不必向企业存款账户已结清的银行发函。（）正确答案：×三、简答题1.简述审现金的审计目标。参考答案要点：确定被审计单位资产负债表中的现金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所有。确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务，是否均已记录完毕，有无遗漏。确定现金余额是否正确。确定现金在财务报表上的披露是否恰当。2.简述银行存款实质性测试内容。参考答案要点：银行存款日记账与总账的余额是否相符。实施分析程序。 取得并检查银行存款余额调节表。函证银行存款余额。检查一年以上定期存款或限定用途存款。抽查大额现金和银行存款的收支。检查银行存款收支的正确截止。检查外币银行存款的折算是否正确。检查银行存款是否在资产负债表中恰当披露。四、案例分析题2019 年 1 月 10 日下午 5 时，注册会计师甲对 A 公司的库存现金进行突击监督盘点，盘点结果如下：(1)100 元币 5 张，50 元币 8 张，10 元币 30 张，5 元币 40 张，1 元币 50 张，5 角币 60 张，1 角币 30 张。(2)现金日记账余额 1827 元。(3)1 月 9 日已办理收款手续，尚未入账的收款凭证金额 920 元，1 月 10 日已办理付款手续，尚未入账的付款凭证金额为 890 元。(4)1 月 6 日出纳员以白条借给某职工现金 400 元。(5)银行核定该公司库存现金限额 1000 元。要求：(1)请代注册会计师甲核实 A 公司 2019 年 1 月 10 日的库存现金数。请代注册会计师甲指出 A 公司库存现金管理中存在的问题。参考答案要点： 实盘金额总计：1491.00 元减：尚未入账的现金收入 920.00 元加：尚未入账的现金支出 890.00 元加：白条借款 400.00 元账面应有余额：1827.00 元账面实际余额：1861.00 元盘盈：34.00 元A 公司库存现金管理中存在的问题：①现金账与实际现金不符，相差 34 元；②现金支用手续不完善，如白条抵库；③现金余额 1861 元超银行核定现金限额 1000 元。 第十四章测试题一、单项选择题1.审计报告的主要作用是（）。A.检查B.评价C.鉴证D.监督正确答案：C某审计报告中，在意见段中使用了“由于上述重要会计事项不能确定”的术语，这种审计报告是（）。A.无保留意见审计报告B.保留意见审计报告C.否定意见审计报告D.无法表示意见审计报告正确答案：D期后事项是指影响财务报表的是想，其影响的期间为（）。A.财务报表截止日以后B.审计报告日之后C.实施审计工作结束以后D.财务报表日与审计报告日之间正确答案：D 被审计单位对审计范围进行限定，致使某些重要的审计程序无法实施，注册会计师发表的审计意见应该是（）。A.保留意见B.否定意见C.无法表示意见D.B 或 C正确答案：C某注册会计师于 2017 年 2 月 20 日完成了对某公司 2016 年度的审计，2017年 2 月 28 日撤离了审计现场，2017 年 3 月 4 日签发审计报告，签发报告的日期为（）。A.2017 年 2 月 20 日B.2017 年 3 月 4 日C.2016 年 2 月 28 日D.2016 年 12 月 31 日正确答案：B二、多选题1.审计报告是各方面的使用者了解情况和处理问题的重要依据，其作用具体表现为（）。A.鉴证作用B.保护作用C.检查作用 D.制约作用E.建设性作用正确答案：ABE根据审计报告使用目的的不同可以分为（）。A.公布目的的审计报告B.标准审计报告C.非公布目的的审计报告D.一般审计报告E.特殊审计报告正确答案：AC注册会计师出具保留意见的审计报告是认为被审计单位对会计事项的处理和财务报表的编制存在（）。错报单独或累计起来对被审计单位财务报表影响重大财务报表个别项目失实又拒绝进行调整的某个重要会计事项的处理方法与前期不一致未发现的错报对被审计单位财务报表可能产生的影响重大因审计范围受到限制，影响重大正确答案：AD注册会计师发现委托人的会计处理方法有错误时，正确的做法是（）。在审计报告中提出否定意见在审计报告中提出保留意见委托人调整后在审计报告中发表保留意见 委托人未作调整的在审计报告中发表保留意见委托人调整后在审计报告中发表无保留意见正确答案：DE某企业上年度发生原材料短缺 4.5 万元，但一直未进行处理。注册会计师采取的审计步骤包括（）。了解上述材料短缺的原因了解上述材料短缺未予处理的原因了解是否报税务机关审批查明是否已在上年度财务报表中予以说明检查对当年财务报表的影响  正确答案：ABDE三、简答题1.简述审计报告的作用。参考答案要点：审计报告由主办的注册会计师（项目合伙人）签章并加盖会计师事务所公章后，可以发挥鉴证作用、保护作用和建设性作用。鉴证作用是指注册会计师以独立的第三者的立场，通过审计报告对被审计单位财务报表所反映的财务状况、经营成果等是否公允、正确、真实作出客观的鉴证。保护作用是指审计报告能够在一定程度上揭露被审计单位存在的重大错误和舞弊行为，保护投资者及有关利害关系人的利益。 4.与抽取样本的多少成反比例关系的是（）。A.可靠程度高低B.精确度高低C.预计差错高低D.抽样误差高低正确答案：B5.从 8000 张现金支出凭证中抽取 400 张进行审计，采用系统抽样法，则抽样间隔数为（）。A.10B.20C.30D.40正确答案：B二、多项选择题1.我国审计按其内容和目的分类，可分为（）。A.政府审计B.民间审计C.内部审计D.全部审计E.财务审计正确答案：BCD2.审阅法在财务审计中运用最为广泛，主要审阅（）。A.审计工作底稿 建设性作用是指审计报告可以针对被审计单位经营管理方面的问题，提出改进措施和合理化建议，有助于被审计单位作出科学的决策。此外,审计报告也是各方面的报告使用者了解情况和处理问题的重要依据。审计报告的作用具体表现为以下各方面：（1）审计报告是企业的投资者和其他债权人作出投资决策的重要依据。（2）审计报告可以为政府有关部门了解、掌握企业财务状况和经营成果提供依据。（3）审计报告可以为银行及其他金融机构进行信贷决策提供依据。2.简述管理层建议书的作用。参考答案要点：管理建议书所提出的问题及改进建议不具有公证性和强制性，主要作用表现在两个方面：一方面，通过管理建议书,可以针对内部控制弱点，提供进一步完善内部控制，改进会计工作，提高经营管理水平的参考意见。这种意见最及时、最有效，能促使被审计单位注意加强控制，改善工作，以防止弊端的发生。另一方面，注册会计师借助管理建议书，事先提出了改进建议，可以把注册会计师的法律责任降到最低限度。四、案例分析题注册会计师陈真、李林对 10 个公司的 2018 年度财务报表进行审计。这10 个公司除下述情况外，没有其他的事项影响注册会计师陈真、李林发表审计意见，审计工作是按照中国注册会计师审计准则的要求进行的。（1）注册会计师陈真、李林审计 A 公司长期投资时，发现一笔数额较大的长期投资是 A 公司持有甲公司 15%的股权，甲公司已连续发生亏损三年 ， 2018 年年末每争资产已为负数，因 A 公司采用成本法核算长期投资，所以 A公司没有确认任损失。（2）注册会计师陈真、李林完成对 B 公司审计后，发现有三项错报，这三项错报每项都小于可容忍误差。但这三项错报之和高于所设定的重要性水平，因其每项错报都小于可容忍误差，所以 B 公司认为不必作任何调整。（3）C 公司因财务状况恶化，于 2019 年年初向法院申请进行债务重整，债务重整是否成功影响 C 公司能否继续经营，目前尚无法预测重整的结果。（4）D 公司 2018 年 12 月 31 日有一笔数额很大的应收账款客户，占 D公司流动资产的 23%。该客户 2018 年中期发生火灾且没有保险，致使该公司无力清偿对 D 公司的债务，D 公司不愿在 2018 年度单项计提较大的坏账准备，只愿意在财务报表附注中说明。（5）E 公司 2018 年度的销售收入中有 80%是对关联人的销售，经注册会计师陈真、李林审计后并未发现有任何异常现象。（6）F 公司于 2019 年初委托注册会计师陈真、李林对 2018 年度财务报表进行审计，注册会计师陈真、李林未能对期末存货进行监督盘点，且无法采用其他替代审计程序。F 公司年末存货占总资产总值的 65%。（7）G 公司在 2018 年发生两笔数额很大的融资租赁业务，但 G 公司按经营租赁行会计核算，致使 G 公司当年利润减少 25%，G 公司拒绝进行调整。（8）I 公司所编制的财务报表中缺少股东权益变动表，该公司认为股东权益变动表是辅助报表，所以拒绝提供。 （9）K 公司持股 90%的子公司是由丙会计师事务所进行审计的，该子公司的资产和利润占 K 公司合并财务报表相应项目的比例为 50%与 60%，注册会计师陈真、李林无法进行审计，而丙会计师事务所出具的是标准审计报告。（10）注册会计师陈真、李林完成对 M 公司 2018 年度财务报表审计后，该公司管理层拒绝提供年度经营管理报告。要求∶针对上述情况，请你指出注册会计师陈真、李林对每一种情况应发表什么类型的审计意见，并简要说明理由。参考答案要点：（1）陈真、李林应出具保留意见的审计报告。A 公司应对甲公司的长期投资计提减值准备。（2）陈真、李林应出具保留意见的审计报告。因这三项错报之和高于所设定的重要性水平。（3）陈真、李林应出具无保留意见加强调事项段的审计报告。因该公司的持续经营存在问题。（4）陈真、李林应出具保留意见的审计报告。D 公司应对该公司的应收账款计提坏账准备。（5）陈真、李林应出具标准无保留意见的审计报告。因该公司的关联交易不存在问题。（6）陈真、李林应出具无法表示意见的审计报告。F 公司占总资产总值的65%的期末存货无法进行监督盘点。 （7）陈真、李林应出具保留意见的审计报告。G 公司对融资租赁业务的会计处理违反《企业会计准则》的规定。（8）陈真、李林应出具否定意见的审计报告。H 公司未按《企业会计准则》的规定对外提供法定的股东权益变动表。（9）陈真、李林应出具无法表示意见的审计报告。K 公司持股 90%的子公司无法进行审计。（10）陈真、李林应出具标准无保留意见的审计报告。因公司的年度经营管理报告可以不提供。 第十五章测试题一、填空1.会计咨询是受托咨询，性质上是服务，具有和特征。正确答案：参谋性有偿性自愿性2.会计咨询的程序包括等阶段、、、，成为会计咨询的“四部曲”。正确答案：接受委托项目调查分析收集资料提出方案编写报告实施指导检查效果3.执行会计咨询应恪守、、的原则，为社会各界提供符合规定要求的服务。正确答案：独立客观公正4.注册会计师进行会计咨询是，应避免直接承担责任，不得代行委托单位的职能。正确答案：管理决策管理5.会计咨询业务中，注册会计师协助委托单位从事预测、计划或可行性研究，但不应对委托单位的的可实现程度作出。正确答案：含不确定性因素的未来事项保证二、判断题1.注册会计师的会计咨询指提供有关委托单位财务会计业务的改进、完善建议。（）正确答案：×2.注册会计师受托办理资产评估从其性质上看也属于会计咨询业务。（）正确答案：√ 3.会计咨询业务与审计鉴证业务的不同之处在于注册会计师不需要与委托人签订约定书。（）正确答案：×4.应以实施方案后经济效益的大小来衡量会计咨询工作的成效。（）正确答案：√5.注册会计师在咨询业务中如遇未审定财务报表发生联系，不需对报表承担任何责任。（）正确答案：×三、简答题1.简述注册会计师执行咨询业务的要求。参考答案要点：注册会计师执行会计咨询业务及处理各方面的关系时，应遵守以下各项基本要求：（1）严格遵守国家的有关法律、法规和政策。（2）恪守独立、客观、公正的原则。（3）一切判断应基于客观事实。（4）不仅服务于解决企业的问题，更要着眼于提高企业的管理水平。（5）对委托者恪守各项约定，严格保守秘密，不得将任何资料泄露给第三者。（6）不做因维护委托者的利益而损害第三者利益的事，也不做以委托者以外的利益为目的的人事或贸易的推荐或介绍。（7）不接受力所不能及的委托咨询任务。 （8）不吹嘘自己的业绩，不诋毁或诽谤其他咨询人员或咨询团体。（9）不接受额外的酬金，严格按事先商定的标准收费。（10）以实施方案后经济效益的大小来衡量咨询工作的成效。2.为什么说协作性是会计咨询的一个重要特点？参考答案要点：会计咨询过程是注册会计师与委托单位管理人员密切配合、协同工作的过程。管理人员提出问题，给注册会计师一定的时间进行调查研究以作出判断，然后进行交流，找到解决问题的方法。这项工作需要双方的协调配合。良好的协作、交往能力是注册会计师开展会计咨询的基本素质和要求。注册会计师应以高度负责的精神与委托单位紧密合作，深入进行调查研究，提出切实有效的方案。会计咨询来不得半点虚假，经济效益的提高程度是衡量咨询成效的唯一标准。咨询小组应当协作配合好，并虚心听取委托单位管理人员的意见，谦虚待人。同时要不徇私情，敢于揭露企业存在的问题，以诚相见。因此，协作性是会计咨询的一个重要特点。四、案例分析题XYZ 会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、财务规划、咨询和财务顾问等业务。A 公司是 XYZ 会计师事务所的常年审计客户，其2013-2017 年度的财务报表均由注册会计师甲担任主管合伙人进行审计，并于 2018 年成功上市。XYZ 会计师事务所考虑到注册会计师甲对 A 公司的熟悉程度，决定继续委派其作管合伙人审计 A 公司 2018 年度财务报表。2018 年年末 A 公司受到外部环境的影，业务量大幅下降，为了改善公司各方面的管理 ，A 公司与 XYZ 会计师事务所加强业务的全面合作，由 XYZ 会计师事务所提供 与财务系统相关的内部控制建设服务，同时会计师事务所以 A 公司辩护人的角色代表 A 公司解决一项法律纠纷。XYZ 会计师事务所考虑到 A 公司作为重要的审计客户，连续三年从 A 公司获取大额的审计费用和会计咨询业务收入，占所有客户费用的 20%。为了进一步巩固这种业务关系，XYZ 会计师事务所一部分员工作为 A 公司的财务人员和内部审计人员，为其编制会计分录、确定交易的账户分类和从事内部审计业务。要求∶请指出上述资料中违反从事会计咨询、服务业务的情况，并简要说明理由。参考答案要点：（1）由注册会计师甲继续担任主管合伙人审计 A 公司 2018 年度财务报表违反了从事会计咨询业务的相关规定。（2）XYZ 会计师事务所作为辩护人代表 A 公司解决法律纠纷违反了从事会计咨询业务的相关规定。如果会计师事务所以会计咨询客户辩护人的角色代表会计咨询客户解决纠纷或进行法律诉讼，且所涉金额对财务报表影响重大，可能产生重大过度推介威胁和自我评价威胁，没有任何防范措施可以将其降至可接受水平。（3）XYZ 会计师事务所为 A 公司提供与财务系统相关的内部控制建设服务违反了从事会计咨询业务的相关规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部控制、财务系统或财务报表相关的会计咨询服务。 （4）会计师事务所连续三年收费金额超出全部费用的 15%，但并未采取措施，违反了相关规定。如果会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户及其关联实体所收取的全部费用占其从所有客户收取全部费用的比重超过 15%，除非该会计师事务所向审计客户治理层披露这一事实，并与之讨论采取防范措施以将威胁降至可接受水平，否则，所产生的自身利益威胁将非常重大。（5）会计师事务所一部分员工作为会计咨询客户的财务人员和内部审计人员，为其编制会计分录、确定交易的账户分类和从事内部审计业务，违反了从事会计咨询业务的相关规定。这种行为代行了管理层的职责。