导学资料二（第三章-第四章）一、本阶段学习内容概述掌握消费税法的基本法律规定及其会计处理，并能够进行操作。理解和掌握内、外资企业所得税的基本内容、计税方法；所得税会计的基本理论和方法，并在此基础上熟练地进行会计处理。二、重难点讲解1、消费税概述应纳税额的计算：基本计算公式：应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 （1）消费税从价定率计算方法 在一般情况下，纳税人销售应税消费品，其销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但下列款项不包括在内： ◆ 承运部门的运费发票开具给购货方的。 ◆ 纳税人将该项发票转交给购货方的。 ◆ 向购货方收取的增值税税款。 其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。 纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率） （2）自产自用应税消费品销售额的确定 1）纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品。这种自产自用的应税消费品，是指作为生产最终应税消费品的直接材料、并构成最终产品实体的应税消费品。这种情况下，自产自用的应税消费品不征税，只就最终应税消费品征税。 2）纳税人将自己生产的应税消费品用于连续生产应税消费品以外的其他方面，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面。对这种用于其他方面的自产自用的应税消费品，均视同对外销售，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格纳税 。没有同类消费品价格的，以组成计税价格的，以组成计税价格作为计税销售额。 组成计税价格=（成本＋利润）÷（1－消费税税率）式中成本是指应税消费品的产品生产成本；利润是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。 （3）委托加工应税消费品销售额的确定 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原料和主要材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否做销售处理，都不能作为委托加工应税消费品，而应当按照自制应税消费品缴纳消费税。 委托加工应税消费品以受托方同类消费品的销售价格作为计税销售额；没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为计税销售额。 ◆ 实行从价定率的： 组成计税价格=（材料成本＋加工费）÷（1-比例税率） ◆ 实行复合计税办法的： 组成计税价格=（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率） （4）从价定率和从量定额混合计算方法应纳税额=应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率2、消费税的会计计算（1）会计科目的设置（2）出口应税消费税的会计核算（3）企业对外销售应税消费品的会计核算（4）委托加工应税消费税的会计核算（5）进口应税消费品的核算（6）缴纳消费税的核算3、关键概念及解释（1）从价定率征收 从价定率征收价定率征收消费税，即应纳消费税额为销售额的一定比例，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。其基本公式为：应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率（2）从量定额征收 从量定额征收从量定额征收消费税，应纳税额取决于消费品的应税数量和单位税额两个因素。其基本计算公式为：应纳税额=应税产品的销售数量×单位税额 1）销售应税消费品的，以销售数量为计税依据。 2）自产自用应税消费品的，以移送使用数量为计税依据。 3）委托加工应税消费品的，以加工收回数量为计税依据。 4）进口应税消费品的，以海关核定的进口数量为计税依据。（3）价外费用 价外费用价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但下列款项不包括在内： 1）承运部门的运费发票开具给购货方的。 2）纳税人将该项发票转交给购货方的。 3）向购货方收取的增长税税款。 其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。（4）自产自用应税消费品 自产自用应税消费品自产自用的应税消费品按其使用方向可分为两种情况，因而其应税销售额的规定也有两种情况。 第一，纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品。这种自产自用的应税消费品，是指作为生产最终应税消费品的直接材料、并构成最终产品实体的应税消费品。这种情况下，自产自用的应税消费品不征税，只就最终应税消费品征税。 第二，纳税人将自己生产的应税消费品用于连续生产应税消费品以外的其他方面，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面。对这种用于其他方面的自产自用的应税消费品，均视同对外销售，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格纳税。没有同类消费品价格的，以组成计税价格的，以组成计税价格作为计税销售额。组成计税价格的计算公司为： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）（5）委托加工应税消费品 委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原料和主要材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否做销售处理，都不能作为委托加工应税消费品，而应当按照自制应税消费品缴纳消费税。 委托加工应税消费品以受托方同类消费品的销售价格作为计税销售额；没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为计税销售额。4、企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种直接税。5、居民企业，是指依法在中国境内成立或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。6、非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 7、资产负债观认为直接从资产和负债的角度确认与计量企业的收益，认为收益是企业期初净资产和期末净资产比较的结果，这种计量收益的方法又称之为财产法。 该方法强调经济交易的实质，要求在交易发生时弄清该交易或事项产生的相关资产和负债或者其对相关资产和负债造成的影响，然后根据资产和负债的变化来确认收益。8、收入费用观是指直接从收入和费用的角度来确认与计量企业收益，认为收益是收入与费用相配比的结果，这种计量收益的方法又称为收益表法。该方法主张以交易为中心，强调收益的确定要符合权责发生制原则 、配比原则、历史成本原则和稳健性原则。9、资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。其特点是：当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。也就是说，首先确定资产负债表上期末递延所得税资产（负债），然后，倒挤出利润表项目当期所得税费用。计算公式表示如下： 本期所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）10、暂时性差异是指资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。11、应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。12、可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣应税金额的暂时性差异。13、递延所得税负债是指资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础会产生应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债。14、递延所得税资产是指资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础会产生可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产。15、计税基础是企业在资产负债表日，根据税法规定，为计算应交所得税所确认的资产（负债）的价值。三、本阶段综合练习一、【单项选择题】1、纳税人将两种以上不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的（ ）。[A]从低适用税率 [B]从高适用税率[C]适用平均税率 [D]分别适用各自的适用税率答案：B2、纳税人销售价格明显偏低并无正当理由，按何种顺序确定销售额？（ ）。[A]按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定、最近时期同类货物的平均销售价格确定、按组成计税价格确定 [B]按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定、按组成计税价格确定、当月同类货物的平均销售价格确定[C]按纳税人按组成计税价格确定、最近时期同类货物的平均销售价格确定、当月同类货物的平均销售价格确定[]D 按纳税人按组成计税价格确定、当月同类货物的平均销售价格确定、最近时期同类货物的平均销售价格确定答案：C3、计提消费税税费时，应借记（ ）。[A]应交税费应交消费税 [B]销售费用[C]税金及附加 [D]管理费用答案：C4、下列不属于消费税税率形式的是（ ）。[A]比例税率 [B]定额税率 [C]复合税率 [D]累进税率答案：D5、下列消费品中不应缴纳消费税的有（ ）。[A]鞭炮 [B]小汽车[C]移动电话 [D] 一次性筷子答案：C6、纳税人采用分期收款方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间为（ ）。[A] 发出应税消费品的当天[B] 发出应税消费品并办妥托收手续的当天[C] 销售合同规定的收款日期的当天[D] 收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天答案：C7、纳税人进口应税消费品，实行从价定率办法征收的，海关确定的组成计税价格=（ ）。[A]（关税完税价格＋关税）÷（1 ＋消费税税率）[B]（关税完税价格＋关税）÷( 1 －消费税税率）[C]（关税完税价格-关税）÷ ( 1 十消费税税率）[D]（关税完税价格－关税）÷ ( 1 －消费税税率）答案：B8、下列项目中，不准从企业所得税税前中扣除的项目是（ ）。[A]因国家汇率政策调整形成的汇兑损益[B]按规定支付给总机构的管理费 [C]与取得收入无关的其他各项支出[D]转让各类固定资产发生的费用答案：C9、下列各项利息收入中，不计入企业所得税应纳税所得额的是（ ）。[A]企业债券利息收入 [B]外单位欠款付给的利息收入[C]购买国债的利息收入 [D]银行存款利息收入答案：C10、企业发生的下列保险费用，不准在企业所得税税前扣除的是（ ）。[A]纳税人按规定上交劳动保险部门的职工养老保险[B]纳税人参加财产保险和运输保险，按规定缴纳的保险费用[C]纳税人按国家规定为特殊工种职工按规定支付的法定人身保险[D]纳税人为其投资者向商业保险机构投保的人寿保险。答案：D11、下列税种在计算企业所得税应纳税所得额时，不准从收入额中扣除的税金是（ ）。[A]增值税 [B]消费税 [C]营业税 [D]土地增值税答案：A12、按照企业所得税的有关规定，对固定资产修理和改良支出，下列表述中正确的（ ）。[A]纳税人的固定资产修理支出，可在发生当期直接扣除[B]纳税人的固定资产修理支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值[C]纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产已提足折旧，可增加固定资产价值[D]纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可作为递延费用，在不短于 5 年的期间内平均摊销答案：D二、【多项选择题】1、纳税人自产的应税消费品用于以下几个方面应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据 （ ）。[A]对外捐赠 [B]投资入股[C]抵偿债务 [D]换取生产资料和消费资料答案：BCD2、企业所得税的纳税人，是指独立核算的企业和其他组织，独立核算必须同时具备的条件有（ ）。 [A]在银行开设结算账户 [B]建立独立账簿，编制财务报表[C]按时申报纳税 [D] 独立计算盈亏答案：ABD3、根据企业所得税的有关规定，符合下列条件（ ）之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出。[A]发生的修理支出达到固定资产原值 20%以上[B] 经过修理后有关资产的经济使用寿命延长 2 年以上[C]经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途[D]被修理的固定资产必须属于房屋、建筑物答案：ABC4、可以作为企业所得税计税工资职工人数的有（ ）。[A] 固定职工 [B]合同工 [C] 临时工 [D] 退休职工答案：ABC5、下列收入项目中，应计入企业收入总额计征企业所得税的有（ ）。[A] 固定资产的盘盈收入 [B] 销售货物取得的收入[C] 接受捐赠的现金收入 [D]包装物押金收入答案：ABCD6、以下哪些项目应该计入当期损益，按规定缴纳企业所得税（ ）。[A]纳税人购买有价证券取得的收入[B]纳税人在建工程发生的试运行收入[C]纳税人购买国库券的利息收入[D]因办理国库券业务而取得的手续费收入答案：ABD三、【判断题】（T 为正确，F 为错误）1、委托加工应税消费品，均由受托方于委托方提货时代收代缴消费税。 （ ）答案：F2、税法规定固定资产应当从投入使用月份的当月起计提折旧。停止使用的固定资产应当从停止使用的当月起停止计提折旧。 （ ）答案：F3、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税。 （ ） 答案：T4 、 纳 税 人 自 产 自 用 的 应 税 消 费 品 ， 用 于 连 续 生 产 应 税 消 费 品 的 ， 在 移 送 环 节 ， 依 法 缴 纳 消 费 税 。（ ）答案：F5、从境内商业企业购进的应税消费品已纳税款可以扣除。 （ ）答案：F6、金银首饰在生产环节征收消费税。 （ ）答案：F7、纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，应计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。 （ ）答案：T8、纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，应计入应纳税所得额。（ ）答案：F9、企业取得的逾期未返还买方包装物押金，不计入收入征收企业所得税。 （ ）答案：F四、【名词解释】1、企业所得税答案：复习范围或考核目标：(8.1 企业所得税，3)五、【分析计算题】1、 A 卷烟厂为增值税一般纳税人，2007 年 5 月份生产并销售卷烟 500 箱，每标准箱售价 12500 元（不含税）；同期从收购部门购入烟叶 40 万元，委托 B 卷烟厂加工成烟丝，支付加工费 30 万元；收回烟丝的 50%按成本价加价 10%用于对外销售，余下的 50%用于连续加工成卷烟出售。试计算 A 卷烟厂各应纳增值税和消费税税额，并编制相关会计分录。答案：复习范围或考核目标：(2.5 增值税的会计核算、3.5 消费税的会计核算)2、我县一家机械制造企业，2018 年实现税前收入总额 2000 万元（其中包括产品销售收入 1800 万元、购买国库券利息收入 100 万元），发生各项成本费用共计 1000 万元，其中包括：合理的工资薪金总额 200 万元、业务招待费 100 万元，职工福利费 50 万元，职工教育经费 2 万元，工会经费 10 万元，税收滞纳金 10 万元， 提取的各项准备金支出 100 万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备 500 万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少（假定企业以前年度无未弥补亏损）？答案：复习范围或考核目标：（8.3 企业所得税的会计核算）