论跨国企业税收筹划【摘要】国际税收筹划是国际纳税人在东道国税法允许的范围内，利用税法给予的优惠政策，作出合理选择，以达到延缓或减轻税负的一种合法行为。本文论述了跨国企业开展国际税收筹划的原因和主要方法，并对如何合理筹划国际税收提出了相关建议。【关键词】国际税收筹划；跨国企业；经济全球化随着我国市场的开放，我国加入 WTO,我国的跨国经营和海外投资实业进入到一个崭新阶段，并且取得了令人瞩目的成绩。因此，对于跨国公司来说，税收筹划成为一个新的课题。探讨研究跨国公司的税收筹划一方面能够在法律允许范围内获得税收利益，另一方面它是企业管理的重要组成部分，体现着一个跨国公司的经济效益和管理水平。一、税收筹划概述1、税收筹划包括的内容所谓税收筹划指的是在税收法律法规政策范围内，通过企业投资理财和经营活动的筹划活动以达到降低税收支出目的的方式。跨国企业税收筹划是指跨国纳税人利用各国税法差异，通过对跨国筹资、投资、收益分配等财务活动进行合理的事先规划和安排，以减少或消除其对政府的纳税义务对于跨国公司而言，税收筹划是十分重要的问题。由于不同国家的经济发展水平差异，再加上政治经济以及文化等方面的差异，而使每一个国家的跨国公司在进行税收筹划的时候所面临的问题不一样，这也为跨国公司的税收筹划提供了巨大的广阔空间。2、跨国公司税收筹划需要解决的主要问题跨国公司税收筹划需要解决的主要问题是国际双重征税问题，很多国家包括我国在内的大部分跨国公司面对双重征税问题都提出了质疑，他们对于海外征税一般实行限额抵免方式解决。国际税收筹划是国内税收筹划的一种延伸，是跨越国境的筹划，由于其地域的跨越性，因而情况复杂。作为跨国税收筹划必须满足三个条件，第一是，税收筹划的主体必须是纳税人，也就是说是具有纳税义务的个人或者单位；第二，纳税筹划必须在法律允许范围内，筹划的措施以及过程都是科学的；第三，税收筹划的目的是最终要节省税收。因此，偷税漏税行为所达到的税收节省并不在我们所讨论的范围内，而是一种违法手段。 二、跨国公司纳税筹划问题的产生及其可行性1、跨国公司税收筹划问题的产生跨国公司税收筹划问题产生的原因主要有二。（1）内在原因。跨国企业作为独立经济主体，追求物质利益最大化是国际税收筹划产生的内在原因。税负轻重是影响它们竞争成败的重要因素 ，这就要求跨国企业根据自身情况进行税务筹划，最大可能减轻整体税负。（2）外在原因。一是各国税收制度的差异。由于各国政治体制、经济发展水平与经济发展战略等不尽相同，其税收制度也存在较大差异，跨国企业可利用这些差异进行有效的税收筹划，选择最优纳税方案。首先，就税率来讲，它往往是各国税收制度差别大的一个关键因素。其次，就纳税基数来看，在计算应纳税收入时，各国对费用的确认和分配，资产的计价等项目的规定往往有很大的差别。最后，纳税义务确定标准的不尽相同在客观上也为跨国公司选择最有利于自己的纳税方式，以最小地承担国际纳税义务创造了条件。二是避税港的存在。避税港是指为跨国经营取得财产提供免税和低税待遇的国家和地区，多以自然资源稀缺、经济基础落后的国家或地区为主。各国实行大量的税收优惠措施以吸引外国资本到本国或本地区投资，这就为在市场经济条件下在各国法律许可范围内选择较低税收负担的跨国纳税人进行国际税收筹划提供了可能。三是国际税收协定。为避免国际重复征税，目前世界上存在着大量的国际税收协定，它为缔约国双方的居民纳税人提供了许多税收优惠。2、跨国公司纳税筹划的可行性跨国企业要进行纳税筹划首先需要对与其有经济贸易往来国家的税收政策制度有充分认识，因为税收筹划的基础就是各国经济发展差异、政治体制差异，这种差异性为跨国公司税收筹划提供了无限可能性。首先，每个国家都是根据自己本国的国情来制定税收制度的，因而每个国家的税收制度必然存在差异，作为跨国公司可以选择纳税确定标准差异、低税经营差异以及税率差异等等有效的筹划自己的纳税方式。每个国家由于其扶持的重点企业有所不同，因而在税收优惠政策上也会存在差异，发达国家的税收优惠主要集中在能源、高新技术的开发以及环境保护这几方面，而发展中国家的优惠政策则相对较为广泛。由于跨国公司所面对的国家不一样，其筹划措施也必然不同，复杂的税收体系差异为跨国公司税收筹划带来了种种可能性。其次，避税港的存在。避税港主要指的是为跨国经营者提供免税或者低税待遇的地区和国家，是跨国投资集团公司的福地。由于其本身对跨国公司所要求的税很低，一般都成为纳税筹划的理想之地。第三，不断拓宽的税收协定网络。随着全球经济一体化的发展趋势，国家与国家之间签订双 边税收协定已经成为一种普遍现象，我国已经与 63 个国家签订了关于避免双重征税的协议，而全世界已经达成双边税收协定的国家已经多达上千。随着经济的进一步发展，各个国家都会参与到这项事业中来，不断拓宽的税收协定网络将有利于各个国家的经济发展，给各个国家的税收筹划提供无限可能性。第四，经济一体化、经济全球化的趋势为跨国公司税收筹划提供了新环境。经济全球化的进一步发展，带来了金融市场和贸易自由化发展，这为跨国企业的税收筹划提供了各种可能性。各国的资本运作的加速发展让各国企业都认识到税收筹划在跨国企业经营中的重要性。三、国际税收筹划的方法（1）选择有利的企业组织方式。跨国投资者在国外新办企业、组建子公司或设立分支机构都会涉及企业组织方式的选择问题，不同的企业组织方式在税收待遇上有很大的差别。跨国公司对外投资时，可根据所在国企业自身情况采取不同的组织形式实现税收计划最优化，减轻税负。通常，跨国公司适宜在初级阶段组建分公司，使亏损能在汇总纳税时冲抵总公司利润。（2）充分利用转移定价。转移定价是指在国际事务中，关联企业在所属成员之间转让商品、劳务与无形资产等的内部定价机制，其目的是转移利润、躲避税收，以减轻公司的总体税负。在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转移定价避税已十分常见。其一般做法是：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。（3）避免构成常设机构。常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定场所，目前，它已成为许多缔约国判定对非居民营业利润征税与否的标准。跨国企业可通过货物仓储、存货管理货物购买、广告宣传、信息提供或其它辅助性营业活动而非设立常设机构来达到在非居住国免予纳税的优惠。同时，随着电子商务的日益盛行，越来越多跨国经营企业也开始利用它的诸多优点来合法避税。例如，A 国的跨国甲公司在 B 国和 C 国有乙、丙两家子公。乙公司当年盈利 3000 万元，按5％的固定股利率，年终应向甲公司支付股息：3000×15％＝150 万元；公司当年盈利 2000 万元，按 4％的固定股利率，年终应向甲公司支付股息征收 20％的所得税。为逃避这部分税收，乙公司、丙公司将市场价值 400 万元和 200 万元的商品公别以 250 万元、120 万元卖给了甲公司，以代替股息支付。避税效应分析：（一）正常支付股利时的税负：乙公司应纳税额＝150 万元×20％＝30 万元丙公司应纳预提税税额＝80 万元×20％＝16 万元 共应纳预提税税额：30＋16＝46 万元（二）以商品代替股息支付时的税负：乙、丙公司将商品以低价售给甲公司，甲公司从中获得与股息等值的回报，乙丙公司因支付方式改变，且无盈利，既可避免所得税，又不必纳预提税。四、国际税收筹划发展建议（1）以法律为准绳，掌握税收筹划技巧。跨国企业应注意树立正确的税收筹划观念，以合法的税收筹划方式安排经营活动。同时，跨国企业财务人员必须充分学习涉税国或地区的税收制度及相关法律法规，全面了解投资国税务操作实务，熟悉投资国的税收环境，在总结和研究的基础上找到实施税收筹划的合理空间。（2）着眼全局，综合考量。在错综复杂的国际税收环境下，跨国企业必须从全球的观点妥善筹划，综合考量，进行税收筹划。不但要深入了解各国千差万别的税收制度，还要考虑企业所处外部环境的变迁、未来经济环境的发展趋势、税法政策的变动等。同时，跨国企业应有较长期的总体经营计划和税务计划，不能杀鸡取卵，为追求眼前利益而忽略长远利益。（3）提高国际税务筹划风险意识。税收筹划可以使跨国企业获得筹划收益，但同时其风险又是客观存在的。例如一些具有优惠税收环境的国家或地区，可能存在政局不稳、法制不健全、基础设施不完善、市场狭小、汇率不稳等不利因素，这些因素可能使投资经营产生巨大风险。同时，市场风险、利率风险、债务风险、汇率风险、通货膨胀风险等也不容忽视，因此企业要在国际税务筹划中尽可能审慎考量并建立有效的税务筹划风险预警防范机制，对税务筹划进行全过程的监控，若出现新的税收政策、经济环境等变化，应及时调整税务筹划方案。参考文献[1]刘耘.当代跨国公司的国际税收筹划分析[J].商业研究.2004（8）.[2]姜波，胡应贵，姜丽.国际税收筹划展望[J].合作经济与科技.2006（8）.[3]纪健.我国企业“走出去”涉税问题探讨[J].经济视角.2011（8）.[4]郭庆.海外投资税收筹划的策略及税收政策的完善[J].企业导报.2009（7）： 27.[5]、阴祁媛，邹文娴.基于税收筹划的我国跨国公司转移定价研究[J].会计之友，2009（28）.[6]、陈杨.跨国公司共计税收筹划探讨[J].商业时代，2009（5）.[7]、徐卉.跨国公司与兼并重组的税务思考[J].大众商务，2010（1）.[8]、郝艳.我国中小企业税收筹划策略分析[J].经济师，2010（10）.