西南大学网络与继续教育学院课程考试试题卷类别：网教 专业：会计学 课程名称【编号】：高级财务会计【0369】 A 卷大作业 满分：100 分一、试述编制合并财务报表的步骤。（20 分）答：(1)设置合并财务报表工作底稿；(2)将个别会计报表数据过人合并报表工作底稿；(3)计算工作底稿中各项目合计数；(4)编制合并财务报表中的抵消分录并过入合并工作底稿；(5)计算工作底稿中合并财务报表各项目的合并数(6)根据合并工作底稿中各项目的合并数填列合并财务报表。二、试述承租人融资租赁会计核算的主要内容。（20 分）答：在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人应支付的租金应在租赁期内进行分摊，一方面应减少长期应付款（即本金部分），另一方面应同时将未确认的融资费用按合理的方法确认为当期融资费用（即利息部分）。在先付租金（即每期期初等额支付租金）的情况下，租赁期第一期应支付的租金中不含利息，只需减少长期应付款，不必同时确认当期融资费用。未确认融资费用应当在租赁期内的各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时，应当根据租赁期开始日租入资产入账价值的不同情况，对未确认融资费用采用不同的分摊率：（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2）以合同规定的利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。（4）以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。支付租金的账务处理为：承租人对每期支付的租金，应按每期支付的租金金额，借记“长期应付款应付融资租赁款” 科目，贷记“银行存款”科目，如果支付的租金中包含履约成本，还应同时借记“制造费用”、“管理费用”等科目。分摊未确认融资费用时，按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记“财务费用”科目贷记“未确认融资费用”科目三、试述金融资产与金融负债的初始确认与计量。（20 分）答：金融资产通常指企业的库存现金、银行存款、其他货币资金（如：企业的外埠存款银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等）应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。金融负债，是指企业的下列负债：- 1 - （一）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（二）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。四、试述生物资产减值的会计核算。（20 分）答：对生物资产减值的会计处理，准则没有采用资产减值准则中与其他资产相同的有关减值迹象的判断标准来进行减值测试的方法。生物资产准则中规定，企业至少应当于年度终了对生产性和公益生物资产、消耗性生物资产进行检查。如果有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等导致其生产成本高于可收回金额的，应按可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备或跌价准备，且一经计提不能转回。国际会计准则按照公允价值减去估计销售费用进行生物资产的初始确认产生的利得或损失，以及因生物资产公允价值减去估计销售费用后的余额变动产生的利得或损失，应包括在其发生期间的损益中。如果公允价值无法可靠计量，生物资产按照其成本减去累计折旧和累计减值损失计量。其减值损失的确定类同于固定资产和存货的减值损失确定，即当未来可收回金额低于账面价值时，按照两者的差额计提减值准备，但当据以计提减值准备的因素发生变化，使其可收回金额大于其账面价值时，已计提的减值准备可以转回。五、甲上市公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易日即期汇率折算。属于增值税一般纳税企业。(1)2012 年 1 月 20 日，以人民币银行存款偿还 2011 年 11 月应付账款 100 万美元，银行当日卖出价为 1 美元=7.14 元人民币，银行当日买入价为 1 美元=7.10 元人民币，交易发生日的即期汇率为 1 美元=7.12 元人民币。2011 年 12 月 31 日，即期汇率为 1 美元=7.15 元人民币。(2)2012 年 2 月 20 日，收到某公司偿还应收账款 500 万美元，并兑换为人民币。银行当日卖出价为 1 美元=7.16 元人民币，银行当日买入价为 1 美元=7.14 元人民币，交易发生日的即期汇率为 1 美元=7.15 元人民币。(3)2012 年 10 月 20 日，当日即期汇率是 1 美元=7.3 元人民币，以 0.2 万美元每台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材 50 0 台(该健身器材在国内市场尚无供应)，并于当日支付了美元存款。按照规定计算应缴纳的进口关税为 5 万元人民币，支付的进口增值税为 8.5 万元人民币。(4)2012 年 10 月 25 日以每股 6.5 港元的价格购入乙公司的 H 股 500 万股作为交易性金融资产，另支付交易费用 10 万港元，当日汇率为 1 港元=1.1 元人民币，款项已用港元支付。(5)2012 年 12 月 31 日，健身器材库存尚有 100 台，国内市场仍无健身器材供应，其在国际市场的价格已降至 0.18 万美元/台。12 月 31 日的即期汇率是 1 美元=7.2 元人民币。- 2 - 假定不考虑增值税等相关税费。(6)2012 年 12 月 31 日，乙公司 H 股的市价为每股 6 港元，当日汇率为 1 港元=1.2 元人民币。要求：（20 分）(1)编制 2012 年 1 月 20 日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。(2)编制 2012 年 2 月 20 日收到应收账款的会计分录。(3)编制 2012 年 10 月 20 日购入国际健身器材的会计分录。(4)编制 2012 年 10 月 25 日购入交易性金融资产的会计分录。(5)编制 2012 年 12 月 31 日对健身器材计提的存货跌价准备。(6)编制 2012 年 12 月 31 日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录。（1）借：应付账款—美元 715（100×7.15）　　贷：银行存款—人民币 714（100×7.14）　　　　财务费用 1（2）借：银行存款—人民币 3 570（500×7.14）　　财务费用 5　　贷：应收账款—美元 3 575（500×7.15） （3）借：库存商品 735（0.2×500×7.3+5） 　　应交税费—应交增值税(进项税额) 8.5 　　贷：银行存款—美元 730（0.2×500×7.3） 　　　　　　　　—人民币 13.5（5＋8.5） （4）借：交易性金融资产　　3 575（6.5×500×1.1）　　投资收益　　　　　11（10×1.1）　　贷：银行存款—港元　　 3 586（5）　健身器材计提的存货跌价准备＝100×735÷500－100×0.18×7.2＝17.4(万元人民币)借：资产减值损失　　　17.4　　贷：存货跌价准备　　　17.4（6）借：交易性金融资产　　25（6×500×1.2－3 575） 　　贷：公允价值变动损益　　25- 3 -