对新一轮消费税调整的思考消费税是以特定商品(或劳务)的流转额作为课税对象的一种单环节流转税．又称国内产品税或货物税，由于其征税对象是特定产品的流转额，其本质是一种有选择的特殊商品劳务税。本文首先介绍了消费税的作用，然后分析了消费税改革存在的问题，最后对这些问题提交了一些建议。关键词：消费税；法律；税率 目 录一．消费税调整的作用................ .................................................... ......................................1二、消费税制改革存在的问题................ .................................................... ...........................21．法律层次低................................................................. .......................... ........................22．课税范围窄................................................................. .......................... ........................23．税率确定不科学................................................................. ...........................................24．计税方式不合理................................................................. ...........................................25．纳税环节不严密................................................................. ...........................................2三、进一步完善消费税税制的建议................ .................................................... ................. ..21．完善消费税立法................................................................. ...........................................32．科学界定消费税的征税范围................................................................. ............. ..........33．调整消费税的税率................................................................. ................................... ....34．规范稍费税的计税方式................................................................. ...............................35．改革消费税的纳税环节................................................................. ...............................3参考文献................ .................................................... ............................................... ...........4 一、消费税调整的作用1．更好发挥消费税的调节功能消费税作为一种调节税，是对分配征税，分配的实现在消费环节，消费实现才能反作用生产。2．保证财政收入的相对稳定。我国消费税是在 1994 年税制改革时建立的。当前改革正处于攻坚阶段，政府需要增加支出的因素很多。特别是将要推行的增值税制转型和内外资企业所得税合并，短期内都可能大量减少税收收入。消费税制如果能够通过内部调整保证消费税收入的稳定，那么将大大缓解财政压力。此次消费税制调整，税目有增有减，税率有升有降，与财政原则的要求是相符的。3．体现税收公平的原则。税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同，负担能力不等，税负不同，纳税人的负担能力应以其获得收入的能力为基本标准，但收入指标不完备时，财产或消费水平可作为补充指标。4．实现政府宏观调控的职能。税收政策是是政府宏观调控手段之一，我国市场经济尚不成熟，一些重要资源(特别是不可再生资源)的价格尚未市场化。5．便于构建社会主义和谐社会。中国改革开放来的成果有目共睹，来之不易。确实有一部分人富起来了，但是还有相当一部分人还很贫穷。二、消费税制改革存在的问题1．法律层次低从目前我国的消费税立法来看，法律层次低是一个巨大的缺憾。消费税是一个与所有公众的利益都有关系的税种，覆盖面极其广泛。但是，消费税的征收依据是 1993 年由国务院颁布的<消费税暂行条例》，此条例并不是人大常委会的授权立法，没有得到人大代表或人大常委委员等的充分讨论审议，纳税人事实上无从通过代表充分表达自己的意见建议。这次消费税的调整，涉及到税目的增减取舍，税率的升降，这是对于税收要素的重大调整，理应由条例的制定者进行，但是，这次调整并不是由条例的制定者国务院进行的．而是由国家财政部和税务总局进行的。从形式上来说，这必然存在合法性的缺憾。2．课税范围窄此次调整虽然对课税范围进行了修订，但调整尚未完全到位。一些奢侈消费、高档消费仍被排除在征税范围之外。这在很大程度上限制了消费税调节功能的发挥，而且有悖于消费税的立法精神，也容易产生逆向调节。消费税的立法宗旨就是要调节消费结构，抑制超前消费需求，正确引导消费方向。现在一些奢侈消费行为未被纳人消费税制的征税范围 因此消费税的主要调节功能未能发挥。这些高档消费品价高利大，若对其增征消费税，既可适当增加财政收入，又可加大调控力度，起到抑制高档消费品盲目发展的作用。同时，一些浪费资源、危害环境、危害人体健康的消费品，如：以动物皮毛为原料的裘皮制品、一次性木质牙签、一次性电池、一次性塑料包装物等，应该对其设立相对应的税目用于控制它们大量生产和大量销售，需抑制其对生态平衡造成的威胁。3．税率确定不科学税率的档次设计不合理，致使消费税的特殊调节功能难以有效发挥。在国外，消费税的主要功能是调节经济，而我国现行的消费税税率的设立出发点不是调节消费行为，而是为了平衡财政收入。我国绝大部分消费品都实行从价定额或比例税率计征，只对啤酒、黄酒、成品油中的汽油、柴油实行从量定额。从量定额的计税方法与市场价格没有直接联系具有计算较为简便的优点，但是一旦处在通货膨胀的情况下，税收不能随物价水平同步增长，容易造成税收流失。4．计税方式不合理消费税按计税方式不同可分为价外税和价内税。价外税是一种公开的征税形式，即在应税品的价格之外，另外收取消费税金，是消费负担透明、公开的民主课税方式。价内税是一种隐蔽的形式，是消费税金额包括在货物的价格之内的计税方式，其优点是简便征收目前很多国家都采用”公开、民主”的价外税而不用价内税。消费者购买或接受服务付款时，发票上分别标明货款和税款，一目了然。而我国的计税方式则采用价内税，并选择在生产环节征收，从而使消费者误认为税金是由生产者承担的，因而起不到抑制消费需求、调节消费结构和引导消费方向的作用。同时，由于消费税的负担最终转嫁给了消费者，因而对生产者的选择也没有多大的影响，这又使消费税在调节产业结构、产品结构方面的作用变得非常微弱。5．纳税环节不严密我国现行消费税多在生产销售环节课税。这样的规定有其合理的一面．因为在生产销售环节纳税人户数较少，征管对象明确，便于控制税源．降低征管成本。但是，生产销售环节毕竟不是商品实现消费之前的最后一个流转环节，在这个环节之前通常还存在着批发零售等若干个流转环节，这在客观上为纳税人选择一定的经营方式逃税、避税提供了可乘之机。在消费税实施过程中，有许多纳税人分设独立核算的经销部或销售公司，压低销售价格向它们供货，而这些经销部、销售公司再以正常价格对外销售，以此减轻法定的税收负担。三、进一步完善消费税税制的建议1．完善消费税立法我国应按照世贸组织关于法律透明度原则和税收法定原则完善消费税立法，加快税收立法的步伐。重点工作应放在：主要税种由国务院颁布的“暂行条例”上升为由全国人大及常委批准通过的法律；同时对地方政府制定的税收政策全面清理，肪止出现地方违反国家统一税法制定地方税收政策的现象。此外为了保护环境和生态，实现可持续性发展，应尽快立法，对污染、排污等损害生态环境的行为征税。2．科学界定消费税的征税范围借鉴国际经验，可以进行以下调整：一是选择那些税基宽广、消费普遍，且课税后不会影响普通老百姓生活水平，具有一定财政意义的消费品进行课税。例如豪宅、保健食品高档家用电器、高档家具和电子产品、美术制品、高档时装(包括裘皮制品)等；二是将高档娱乐消费行为纳人消费税的征税范围，例如宠物消费、跑马、狩猎、歌厅、高档健身、旅游(特别是国外旅游)等，对这些娱乐消费实行高税率，以实现消费税引导消费、调节收入差距的目的；三是将劳务消费如家庭劳务( 管家、帮佣等)、保险费支出以及较好的教育 费用(到名牌学校接受教育或者接受某些特殊的教育等)等纳入征税范围。四是将电池、一次性塑料包装物(塑料袋、包装袋、购物袋、垃圾袋)、一次性餐具(各种聚苯乙烯泡沫餐具、一次性牙签、一次性塑料杯)等不可回收并容易对环境造成污染的消费品纳人征税范围，倡导“绿色生产”、。绿色消费”和“绿色税收”，以实现减少环境污染和改善环境状况的目的。调整消费税的征税范围，除了考虑征税的必要性以外，还要考虑其可操作性。目前由于征管条件和技术上的一些原因，对有些产品很难征收消费税，主要原因是对这些产品的档次界定比较困难，征管上达不到要求。此外，征收消费税也要考虑对消费需求的影响。消费不足仍然是当前制约我国经济发展的一个不利因素，在选择消费品征税时，必须考虑对相关产业和消费需求的影响，要符合宏观经济政策的总体要求。3．调整消费税的税率总的原则是非奢侈消费品的税率应该适当降低，奢侈消费品、炫耀性商品、需要限制生产与消费的资源类消费品的税率应该适当提高。当前最应当提高税率的当属高档烟、高档酒，其次是贵重首饰及珠宝玉石，如果古董、古玩等纳入征税范围，也应该实行高税率而应该降低税率的则是生活必需品。并且建议将啤酒、黄酒、成品油中的汽油、柴油采用的定额税率形式改为比例税率，这样不仅可以免去换算计量单位的麻烦，还有助于提高税收对经济生活的适应性。特别是当出现通货膨胀时，税收收入能够与物价水平同步增长，体现出税制的弹性，更好地发挥调节消费行为的作用。4．规范稍费税的计税方式在计税方式上，将我国现行的价内税改为国际通用的透明、公开的价外税，提高消费税的透明度，加大消费税对消费行为的调节力度。采用的方法与增值税相同，在专用发票上分别注明税款和价款，这样消费者在购买消费品时就可以知道所承担的消费税款。这不仅可以同我国增值税的价外税一致，还解决了现行增值税与消费税重复课税的问题，而且有利于对奢侈品和奢侈行为的课税，对改善我国目前国民纳税意识淡薄的状况，提高国民的税法意识，促进我国税法建设都会有很大的帮助。5．改革消费税的纳税环节虽然我国的税收大案、要案一般是出现在增值税和所得税中，但是，消费税偷税漏税避税现象也不可忽视，它会使应收尽收的征管目标不能如愿，为杜绝侵蚀税基的现象发生可将部分消费品的纳税环节向后推移至批发零售环节(类似西方的零售销售税)。作为流转税的主体税种，消费税不仅可以保证国家财政收入的稳定增长，而且还可以调节产业结构和消费结构，限制某些奢侈品、炫耀性商品、高能耗品的生产，正确引导消费，同时它也体现了国家的产业政策和消费政策。我国消费税制度起步较晚，虽然进行了一部分调整，还需要不断发展和完善，才能发挥更大的效用，为我国的经济可持续发展增添动力。参考文献[1]朱为群．消费课税的经济分析[M]．上海：上海财经大学出版社，2014．[2]刘剑文财税法教程[M]．北京：法律出版社，2015．[3]严振生税法理论与实务[M]．北京：中国政法大学出版社，2014．