《成本会计学》导学资料二（第 4 章-第 7 章）一、本阶段学习内容概述重要知识点：1.辅助生产费用的归集和分配。2.制造费用（基本生产）的归集和分配。3.废品损失和停工损失的归集和分配核算。4.基本生产费用在完工产品与在产品之间的分配。5.为了将生产产品发生的基本生产费用归集到“基本生产成本”帐户，从而核算出产品成本，要经过如下先后的归集和分配程序：（1）分配要素费用，因为它是耗费的源头；（2）通过“辅助生产成本”归集和分配辅助生产费用；（3）通过“制造费用（基本生产）”归集和分配基本生产车间的制造费用；（4）将归集到“基本生产成本”账户的基本生产费用，在完工产品和在产品之间进行分配，从而核算出完工产品成本和在产品成本。二、重难点讲解【知识点】辅助费用的归集和分配　　（一）辅助生产费用的归集　　辅助生产主要为基本生产和管理部门服务，有时辅助生产部门也为其他辅助生产部门和企业外部提供产品和服务（不是主要目的），其发生的费用在辅助生产账户借方归集。　　（二）辅助生产费用的分配　　按照受益单位耗用的劳务量，从该账户贷方转出。　　　1.直接分配法下辅助生产费用的分配　　（1）直接分配法特点。不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。　　（2）直接分配法的评价。只进行对外分配，计算工作简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。　　只有在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多的情况下采用。 　　6.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算　　月末在产品只分配原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。　　　　完工产品承担材料成本＝完工产品产量×原材料分配率　　月末在产品承担材料成本（即月末在产品成本）＝月末在产品产量×原材料分配率　　适用条件：原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入。三、本阶段综合练习 　　经典题解@单选题　　甲公司生产某种产品，需 2 道工序加工完成，公司不分步计算产品成本。该产品的定额工时为100 小时，其中第 1 道工序的定额工时为 20 小时，第 2 道工序的定额工时为 80 小时。月末盘点时，第 1 道工序的在产品数量为 100 件，第 2 道工序的在产品数量为 200 件。如果各工序在产品的完工程度均按 50%计算，月末在产品的约当产量为（　）件。　　A.90　　B.120　　C.130　　D.150『正确答案』C『答案解析』第 1 道工序的在产品的总体完工程度＝20×50%/100＝10%，第 2 道工序的在产品的总体完工程度＝（20＋80×50%）/100＝60%，月末在产品的约当产量＝100×10%＋200×60%＝130（件）。 一、【单项选择题】1、产成品入库后，由于保管不善等原因，使产品不符合规定的技术标准，这种损失在财务上应作为（ ）处理。[A] 废品损失　　 [B] 制造费用[C] 管理费用 　　 [D] 基本生产成本2、完工产品与在产品之间分配费用的不计算在产品成本法适用于（ ）。[A]各月末在产品数量变化很小 [B]各月末在产品数量很大[C]各月末没有在产品 [D]各月末在产品数量很小3、企业预提短期借款利息时，应记入（ ）科目的借方。 [A]“制造费用” [B]“财务费用”[C]“管理费用” [D]“预提费用”4、分配加工费用时所采用的在产品完工率，是指产品（ ）与完工产品工时定额的比率。[A]所在工序的工时定额[B]前面各工序工时定额之和与所在工序工时定额之半的合计数[C]所在工序的累计工时定额[D]所在工序的工时定额之半5、“预提费用”科目月末（ ）。[A]可能有借方余额　　　[B]可能有贷方余额[C]如果有余额，可能在借方，也可能在贷方[D]没有余额6、辅助生产费用直接分配法的特点是辅助生产费用（ ）。[A]直接计入“生产成本辅助生产成本”科目[B]直接分配给所有受益的车间、部门[C]直接分配给辅助生产以外的各受益单位[D]直接计入辅助生产提供的劳务成本7、综合逐步结转分步法下，成本还原分配率的计算公式是（ ）。[A]本月所产半成品成本合计本月产成品成本合计 [B]本月产成品成本合计本月所产半成品成本合计[C]某步骤领用半成品成本合计上一步骤所产该种半成品成本合计[D]本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计本月所产该种半成品成本合计8、企业期末在产品数量较多、期初期末数量变化较大、各项成本项目所占比重比较均衡，应选择的一种月末划分生产费用的方法是（ ）。[A]在产品按所耗原材料费用计价法 [B]约当产量比例法[C]在产品按定额成本计价法 [D]定额比例法9、企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，属于（ ）。[A]管理费用 [B]制造费用 [C]财务费用 [D]生产费用10、产品生产成本表可以按（ ）填列。[A] 产品品种 [B] 费用种类 [C] 车间 [D] 产品产量11、下列各项损失中，属于废品损失的是（ ）。[A]入库后发现的不可修复废品的生产成本扣除残料价值后的损失[B]产品入库后由于保管不善发生的损失[C]可以降价出售的不合格品的降价损失[D]出售以后发现的废品所发生的一切损失12、4 月份生产合格品 25 件，料废品 5 件，加工失误产生废品 2 件，计价单价为 4 元，应付计件工资为（ ）[A]100 元 [B]120 元 [C]128 元 [D]108 元13、分类法计算产品成本，不涉及生产类型，因而在各种类型的生产中可以应用。采用这种方法是为了（ ）。[A]简化各类产品成本的计算工作 [B]简化各种产品的成本计算工作[C]便于进行成本分析和考核 [D][以便于掌握各类产品的成本水平14、定额法的主要缺点是（ ）。[A] 只适用于大批量生产的机械制造企业[B] 较其它成本计算方法核算工作量大 [C] 不能合理简便地解决完工产品与在产品之间的费用分配问题　　 [D] 不便于成本分析工作15、若原材料随加工进度陆续投入，则原材料费用应按（ ）比例分配。[A]数量 [B]约当产量 [C]定额工时 [D]定额费用二、【多项选择题】16、根据成本核算要求，正确核算成本必须做好的基础工作包括（ ）。[A]建立和健全定额管理制度 [B]建立和健全物资的计量验收制度 [C]建立和健全原始记录制度 [D]建立和健全合理分配制度17、下列各项可以计入产品成本的停工损失的有（ ）。[A]自然灾害引起的停工损失 [B 由于计划减产原因引起的停工损失[C]机器设备发生故障而引起的停工损失 [D]由于原材料供应不足发生的停工损失18、产品成本的分步法（ ）。[A]可以单独应用 [B]只能单独应用[C]可以与另外一种基本方法结合应用 [D]可以与分类法同时应用19、逐步结转分步法的优点是（ ）。[A]简化和加速了成本计算工作，不必进行成本还原[B]能够提供各步骤半成品成本资料[C]能够为半成品和在产品的实物管理及资金管理提供数据[D]能够反映各步骤所耗上步骤半成品费用和本步骤加工费，有利于各步骤的成本管理20、与企业的生产类型无直接关系的成本计算方法是（ ）。[A]品种法 [B]分批法 [C]定额法 [D]分类法三、【判断题】21、分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。 （ ）22、按照我国现行有关法规制度的规定，对于管理费用、财务费用、营业费用等，应全部对象化，一律计入产品成本。 （ ）23、采用分批法计算成本时，不存在完工产品与月末在产品之间分配费用的问题。（ ）24、成本计算的辅助方法，一般应与基本方法的结合起来使用，而不单独使用。（ ） 25、采用逐步结转分步法，半成品成本结转与半成品实物的移转是一致的。（ ）26、只要产品品种、规格繁多，就可以采用分类法计算产品成本。 （ ）27、简化的分批法就是不分批计算在产品成本的分批法。 （ ）28、各种期间费用明细账，在与总账进行核对时，只能核对其余额，不能核对其发生额。（ ）29、采用分批法计算成本时，企业是按照客户定单组织生产的。 （ ）30、逐步结转分步法，实际上就是品种法的多次连续应用。 （ ）四、【填空题】31、成本核算是指对产品生产过程中实际发生的成本、费用进行计算，并作出相应的（ ），最终计算出各种产品的（ ）和（ ）。32、对于季节性生产的车间，为了不使各月单位产品成本中制造费用忽高忽低，便于进行成本分析，其制造费用应采用（ ）分配方法，在各种产品之间进行分配。33、主要产品单位成本表可分为（ ）和（ ）两部分。34、产品的定额成本与计划成本都是以产品生产耗费的（ ）和（ ）为根据确定的目标成本。35、在定额法下，原材料脱离定额差异的核算方法，有（ ）、（ ）和盘存法。五、【名词解释】36、成本核算37、平行结转分步法38、工业企业的成本报表39、废品损失六、【计算分录题】40、某企业基本生产车间生产 A．B 两种产品，共耗用甲材料 13500 公斤，每公斤单价2.16 元，本月生产 A 产品 1800 件，单位甲材料消耗定额为 4.5 公斤，生产 B 产品 1200 件，单位甲材料消耗定额 2.25 公斤。 要求：采用定额消耗量比例法，计算 A．B 两种产品应分配的甲材料费用，并编制会计分录。（1）材料费用分配率= （2）A 产品应分配材料费用= B 产品应分配材料费用= （3）会计分录：41、某企业设有机修和运输两个辅助生产车间，各辅助生产车间本月发生费用、提供的劳务数量以及各受益单位耗用劳务情况如下表所示(15 分)： 辅助生产车间名称 机修车间 运输车间(吨公里) 待分配费用 9400 元 4800 元 供应劳务数量 12000 小时 11000 吨公里 机修车间 1000 吨公里 耗用 运输车间 800 小时 劳务 数量基本生产车间 9200 小时 6000 吨公里行政管理部门 2000 小时 4000 吨公里要求：(1)采用交互分配法分配辅助生产费用，将计算结果填列在辅助生产费用分配表中；(2)编制相关会计分录。 答案一、【单项选择题】题号1 2 3 4 5 6 7 8 9 10答案C D B B C C D B C A题号11 12 13 14 15答案AB B B B二、【多项选择题】题号16 17 18 19 20答案ABCBCDACD BCD CD三、【判断题】题号21 22 23 24 25答案T F F T T题号26 27 28 29 30答案F T T F T四、【填空题】31、账务处理， 总成本， 单位成本 32、年度计划分配率33、按成本项目反映的单位成本 主要技术经济指标34、消耗定额 现行计划单价35、限额法 切割核算法五、【名词解释】 36、复习范围或考核目标：教材第一章总论中关于成本会计及其核算的概念解释。37、复习范围或考核目标：教材第十一章分步法中有关平行结转分步法的概念解释。38、复习范围或考核目标：教材第十五章成本报表中相关的概念解释。39、复习范围或考核目标：教材第六章废品损失和停工损失的归集与分配中有关概念的解释。 六、【计算分录题】40、 复习范围或考核目标：教材第三章要素费用的分配中关于材料费用分配的计算与会计处理方法。 41、复习范围或考核目标：教材第四章辅助生产费用的归集和分配中关于交互分配法及其相关的会计处理方法。 （3）直接分配法的基本流程　　经典题解@计算题　　企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间 89000 元、锅炉车间 21000 元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供 362000 度电，其中锅炉车间耗电 6000 度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供 5370 吨热力蒸汽，其中供电车间耗用 120吨。要求：采用直接分配法分配辅助生产费用并将结果填入表中。　　 甲 产品乙 产品制造费用（ 基 本 车间）管 理 费用供 电 车间 锅 炉 车间 合计供 电 车间 耗用量 （度）220000 130000 4200 1800 － 6000 362000 分配率　　 金额　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 锅 炉 车间 耗用量（吨）3000 2200 30 20 120 － 5370 分配率　　 金额　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 金额合计　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　【答案】　　 甲 产品乙 产品制造费用（ 基 本 车管 理 费用供 电 车间 锅 炉 车间 合计 间）供 电 车间 耗用量 （度）220000 130000 4200 1800 － 6000 362000 分配率 89000÷（362000－6000）=0.25 金额55000 32500 1050 450 　　 　　 89000 锅 炉 车间 耗用量（吨）3 000 2 200 30 20 120 － 5 370分配率 21000÷（5370－120）=4金额12000 8800 120 80 　　 　　 21000 金额合计67000 41300 1170 530 　　 　　 110000 　2.交互分配法下辅助生产费用的分配　　（1）交互分配法的特点。首先按照根据供应劳务总量计算的分配率进行辅助生产车间之间的交互分配；其次将交互分配后的实际费用（加分配转入减分配转出后的费用），按照辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。　　（2）交互分配法的评价。辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。但各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。（3）交互分配法的基本流程　　　　延续上例 　　要求：采用交互分配法分配辅助生产费用并将结果填入表中。项目供电车间 锅炉车间　　 耗 用 量（度）单 位 成本分 配 金额耗 用 量（吨）单 位 成本分 配 金额合计待分配费用362000 　　 89000 5370 　　 21000 110000 交互分配供电车间 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 锅炉车间 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 对外分配辅助生产费用　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 对外分配甲产品220000 　　 　　 3000 　　 　　 　　 乙产品130000 　　 　　 2200 　　 　　 　　 制造费用4200 　　 　　 30 　　 　　 　　 管理费用1800 　　 　　 20 　　 　　 　　 合计356000 　　 　　 5250 　　 　　 　　 　　【答案】项目供电车间 锅炉车间　　 耗 用量（ 度）单 位 成本分配金额耗 用 量（吨）单 位 成本分配金额 合计待分配费用362000 0.2459 89000 5370 3.9106 21000 110000交互分配供电车间 　　 　　 ＋469.27 －120 3.9106－469.27 　　 锅炉车间 －6000 0.2459－1475.14　　 　　 ＋1475.14　　 对外分配辅助生产费用356000 0.247287994.14 5250 4.191622005.86 110000对外分配甲产品220000 　　 54378.40 3000 　　 12574.78 66953.18 乙产品130000 　　 32132.69 2200 　　 9221.5141354.20 制造费用4200 　　 1038.13 30 　　 125.75 1163.88 管理费用1800 　　 444.91 20 　　 83.83 528.75 合计356000 　　 87994.14 5250 　　 22005.86 110000经典题解@多选题 　　甲公司有供电、燃气两个辅助生产车间，公司采用交互分配法分配辅助生产成本。本月供电车间供电 20 万度，成本费用为 10 万元，其中燃气车间耗用 1 万度电；燃气车间供气 10 万吨，成本费用为 20 万元，其中供电车间耗用 0.5 万吨燃气。下列计算中，正确的有（　）。　　A.供电车间分配给燃气车间的成本费用为 0.5 万元　　B.燃气车间分配给供电车间的成本费用为 1 万元　　C.供电车间对外分配的成本费用为 9.5 万元　　D.燃气车间对外分配的成本费用为 19.5 万元『正确答案』ABD『答案解析』供电车间分配给燃气车间的成本费用=10/20×1=0.5（万元），所以选项 A 正确;燃气车间分配给供电车间的成本费用=20/10×0.5=1（万元），所以选项 B 正确;供电车间对外分配的成本费用=10＋1－0.5=10.5（万元），所以选项 C 不正确;燃气车间对外分配的成本费用=20＋0.5－1=19.5（万元），所以选项 D 正确。【知识点】完工产品和在产品成本分配　（一）分配的基本思路　月初在产品成本＋本月发生生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本　一是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。　二是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用等号左边的待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本。（二）完工产品和在产品的成本分配方法　　企业应该根据在产品的数量、各月在产品数量变化、各项费用比重和定额管理基础等具体条件，选择合理简便的分配方法。　　1.不计算在产品成本　　月末在产品成本＝0　　本月完工产品成本＝本月发生的生产费用　　适用条件：月末在产品数量很小的情况。2.在产品成本按年初数固定计算　　月末在产品成本＝年初固定数　　本月完工产品成本＝本月发生的生产费用　　【注意】年终时（即 12 月份末），根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产 品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。　　适用条件：月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大的情况。3.在产品成本按定额成本计算　　月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品定额单位成本　　本月完工产品成本＝（月初在产品成本＋本月发生的生产费用）－月末在产品成本　　适用条件：月末在产品数量稳定或者数量较少，有比较准确的定额资料。　　4.约当产量法　　约当产量是在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。　　关于完工程度计算，在具备产品工时定额条件下，按每道工序累计单位工时定额除以单位产品工时定额计算。（1）计算用于分配人工成本和制造费用的在产品完工程度（累计定额法）　　　　【提示】通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的 50%；若在产品所在工序平均完工程度已经指定，则不再用 50%的假定数。工序1 2工时（小时）20 30完工程度 20×50%/50＝20% （20＋30×50%）/50＝70%　（2）计算用于分配原材料费用的在产品完工程度（累计定额法）　　第一种情况：假设原材料在生产开始时一次投入。　　每件在产品无论完工程度如何，都应和每件完工产品同样负担材料费用，即原材料完工程度为 100%。工序1 2材料定额消耗量（每件 500 公斤）生产开始一次投入　　 　　 完工程度100% 100%　　第二种情况：假设原材料在生产开始后陆续投入。投入方式 某一工序在产品完工程度计算方法 在每道工序开始时一次投入 在每道工序随加工进度陆续投入 （ 类 同 人 工 费 用 和 制 造 费用） 工序1 2材料定额消耗量（公斤）200 300完工程度 200/500＝40% （200＋300）/500＝100%工序1 2材料定额消耗量（公斤）200 300完工程度200×50%/500 ＝20%（ 200 ＋ 300×50% ） /500 ＝70%（3）约当产量法的运用（完工产品与在产品之间）　　月末在产品约当产量＝月末在产品数量×完工程度　　　　产成品成本＝分配率×产成品产量　　月末在产品成本＝分配率×月末在产品约当产量 　经典题解@计算题　　生产某一产品依次经过三道工序，每道工序的工时定额分别为 40 小时、50 小时和 10 小时。各道工序的在产品数量分别为 200 件、100 件和 100 件。　　要求：计算各道工序的完工程度和在产品的约当产量。『正确答案』计算结果如表所示工序工时（小时）在产品数量（件） 完工程度 约当产量（件）1 40 200 20% 402 50 100 65% 653 10 100 95% 95合计100 400 　　 200 　　5.定额比例法　　　　完工产品应分配的成本＝完工产品定额×分配率　　月末在产品应分配的成本＝月末在产品定额×分配率　　适用条件：月末在产品数量变动较大，有比较准确的定额资料。　　经典题解@计算题　　B 企业每月末进行在产品的盘点，产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法；材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。定额资料见 经典题解@计算题　　A 产品月初在产品费用为：直接材料费 30000 元，直接人工费 35000 元，制造费用 20000元。本月发生费用为：直接材料费 70000 元，直接人工费 95000 元，制造费用 66000 元。该产品本月完工 600 件，月末在产品 200 件（完工程度 60%），原材料在投产时一次投入。　　要求：按约当产量法分别计算本月完工产品成本和在产品成本总额。『正确答案』　　（1）在产品约当产量＝200×60%＝120（件）　　（2）完工产品负担的直接材料费　　　　（3）在产品负担的直接材料费　　　　（4）完工产品负担的直接人工与制造费用　　　　（5）在产品负担的直接人工与制造费用　　　　（6）完工产品总成本＝75000＋180000＝255000（元）　　（7）在产品总成本＝25000＋36000＝61000（元） 定额汇总表。（金额单位：元）项目月初在产品 本月投入 产成品 月末在产品材 料费用工 时（ 小时）材 料费用工时（ 小时）单 件 材料定额单 件 工时定额产 量（ 件）材料费总定额工 时 总定额材 料费用工时（ 小时）定额5000200180001100400 24 50 20000 12002800110　　要求：填制完成成本计算单。成本计算单项目产量直接材 料 定额直 接 材 料 费用定 额 工 时 （ 小时）直 接 人 工 费用制 造 费用合计月 初 在 产品20 　　 5500 　　 200 6006300本月费用60 　　 19580 　　 4778 739131749合计　 　　 25080 　　 4978 799138049分配率　 　　 　　 　　 产成品50 　　 　　 　　 　　 　　 　　 月 末 在 产品30 　　 　　 　　 　　 　　 　　 『正确答案』成本计算单项目产量直接材料定额直接材料费用定额工时 （小时）直接工费用制造费用 合计月 初 在产品20 5000 5500 200 200 600 6300本 月 费用60 18000 19580 1100 4778 7391 31749合计　 23000 25080 1300 4978 7991 38049分配率　25080/ （ 20000 ＋2800） ＝1.14978/（1200＋110）＝ 3.87991/ （ 1200 ＋110）＝ 6.1产成品50 20000 22000 1200 4560 7320 33880月 末 在产品30 2800 3080 110 418 671 4169