论跨国企业税收筹划摘 要当前，随着我国社会主义市场经济的发展，我国企业不仅注重研究跨国经营战略、企业管理体制的改革，也越来越注重税收筹划的研究。税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。跨国企业进行税收筹划是财务管理不可或缺的重要部分，是跨国纳税人利用各国税法差异，通过对跨国筹资、投资、收益分配等财务活动进行合理的事先规划和安排，以减少或消除其对政府的纳税义务。本文就跨国企业税收筹划的意义特征，和面临的问题提出对策来了解这一论题。关键词：跨国企业；税收筹划；趋势从加入世界贸易组织以来我国的经济与世界接轨，为适应全球化经济的发展，中国政策鼓励本国企业“走出去”，“走出去”不仅有利于中国经济的发展，符合对外开放的指导方针，也有利于推进世界经济一体化，促进世界繁荣，于是越来越多的跨国企业相继出现，先后出现了中化集团、中远集团、中粮集团等成功的跨国企业。一、概述（一）跨国企业税收筹划的发展我国现阶段对外开放的社会现实是企业跨国指数不高，只有 20%左右，真正的跨国企业数量不多，由于我国的中小型企业较多，他们参与对外投资的比例较小，投资规模也不大，而有些发达国家的跨国经营指数大多数达到 50%以上，但是也是由于这个社会现实说明我国的经济发展空间还很大，鼓励我们去通过一切努力获得更大的进步。企业如何在全球经济一体化的今天发展壮大，其中税收筹划是不可忽视的一个内容。企业利用税收筹划为企业的整体发展服务，选择企业组织形式和筹资方式，确定有关联的企业间价格，制定企业收购方案的制定等方面统统都要考虑到税收的问题，企业能够更节约税收，服务了企业的整体发展。当前我国大多数跨国企业在关于税收方面，均存在着一些误区，包括：（1）不重视或压根没有考虑税收筹划，这样可能会受到其它企业的摆布，多交很多税，损失大量资金。（3）只有部分工作内容考虑到税收筹划，没有贯穿整个经营的全过程、比如，某中国企业要并购国外一家集团公司，盖公司拥有三家子公司，并购后发现其中一家子公司经营的形式与自己 的不同，所以想要把它卖掉，可是要卖掉需要缴纳很多的税款，因为某些历史原因这家公司名义上会获得巨大收益，而缴纳税收，但实际上这家中国企业并没有增加任何收益。这个事例说明该中国企业只着眼于收购环节和之后经营过程的税收筹划是不够的，一开始投资时还要先了解该公司中是否存在并购之前的税收问题。（3）没能通过税收筹划保护自己的利益，我国企业在外投资或生产经营时或多或少会受到外来的税收歧视或非民国待遇，遇到这种情况却不知道如何应对，甚至以为可以通过一些非正常手段来解决，并没有想到利用税收协定或者是请国与国之间的税务主管部门去磋商和谈判，保障自己的正当利益不受到损害。以上列举出企业税收筹划的几个问题，当然我们遇到的问题不止那些，面对这样的问题我们应该找准对策去应付它。首先跨国企业必须对税收筹划有正确的认识，积极进行税收筹划，当然企业也要注意规避风险，因为国际税收筹划存在一定的风险，由于各国政府都在不断完善税法，也将反避税纳入该国税收工作的重点内容之一，大力惩治避税行为，这些都给国际税收筹划增加了难度。在这样的一个国际环境下，企业如果还不注重税收筹划，那成功将是一道高高的门槛，难以逾越。另外企业要有长远的眼光，近期与远期之间的赋税关系、企业内部税收、企业之间的税收关系等，要综合考虑全过程。而且跨国企业的税收筹划即包括国内税收筹划，也包括国际税收筹划，蛮多的企业的业务是国内外都有的，所以两者都必须考虑。（二）税收筹划的特点在我国税收筹划有以下三个特点：一是合法性，二是择优性，三是整体性。税收筹划通过明确的法律条文为依据，利用税法中赋予的税收优惠或选择机会，还有对企业各项活动中税收的整体安排和筹划，最终实现税负最轻或最佳，取得经济效益的最大化。跨国公司的税收筹划具有目的性、合法性、综合性、专业性、超前性等特点。第一，进行跨国税收筹划最终目的在于实现企业在国际经营中税负最低，具体的目的包括减轻税负、延期纳税、降低纳税成本和实现涉税零风险。第二，跨国公司税收筹划最基本的特征是合法性，体现在各国税法都明确规定纳税的法律内容。为避免不同的税法有差异造成冲突，税收筹划要注意考虑两国的税法内容。第三，跨国公司要综合考虑不同的下属公司的各个经营环节和时期不同的税负问题，全方位筹划和安排，为企业的长远利益着想。第四，进行税收筹划的人员必须有相当高的专业知识，随着公司数量和规模的不断扩大，遇到的环节也会越来越复杂多变，所以必须通过专业的筹划业务人员或专门从事税务代理的专业机构去做，才能获得更好得税收筹划方案。。第五，纳税一般都是在应税行为之后发生的，但是筹划必须是在应税发生之前就事先进行规划、设计和安排的，体现了超前性的特征。二、跨国企业的税收筹划税收是政府宏观调控的重要经济杠杆，纳税是公民的一种义务，企业要减少税收一般通过逃 税、避税、节税三种方式。其中逃税是故意违反税收的法律法规，采用欺骗、隐瞒等方式，逃避纳税行为，这是一种公然违法行为，一经发现，必将受到法律的严惩；避税也被称为“合法的逃税”，是纳税人利用税法的薄弱或含混的地方，使所纳税款少于应纳的税款，这种行为表面上看似遵守税收法律法规，但实质上不是；节税一般是指在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的一种方式，以达到减少纳税的目的，这种行为是合法的。企业如果采用了逃税避税的手段减少应缴纳税款的数量，那企业将要承担被法律制裁的风险，也会使自己的企业名誉受损，要减少税收就应该通过节税的手段来实现减轻赋税。在进行跨国经营税收筹划时企业会遇到税收管辖权、税种税率、税基和避免国际重复纳税上的差异。1.管辖权的差异表现的有些国家按属地主义原则确定，有的按属人主义原则确定，有的是属地与属人相结合；2.比起美国的税种，我国的税种要少得多，不同的国家由于国情不同所设的税种种类和名称各不相同，有时候虽然税种的名称相同，可是征税的对象和计税方法却大有不同；3.不同的国家中相同收入的纳税人在同种税种中会出现不同的税负；为避免国际重复征税的方法有免税法、扣除法、抵免法；4.有些国家为了吸引外资，以免收或压低税收税率的方法为国外投资者提供优惠条件，所以有些国家的税负要远低于其它国家。三、我国跨国企业税收筹划的趋势目前，尽管我国的跨国企业数量少、规模小，但是随着国企改革深化及加入 WTO 的进程加快 成为国际化的企业已成为企业集团在国际市场中发展的目标。过去受计划经济的影响，企业既不重视税收筹划，更没有作为财务管理的一大内容来考虑，如今，经济环境大为改观，跨国企业日益增多，若要立足于国际市场，必须全方位增强自己的经济实力。一方面要从内部因素着手，降低成本，提高质量，另一方面必须做好税收筹划，尽量减轻国际税负，才能更好地开拓国际市场。因此，企业首先要培养一批懂财务、税收、外语、电脑的财务管理人才，为企业进行国际税收筹划提供必备条件：其次是必须深入研究相关国家或地区的税收制度，并能联系当地的具体情况，不 能只简单地看法定税率，而必须将各种影响因素综合起来分析，反复权衡，选出最优方式。如果仅仅是简单的模仿、套用国外企业的方法，结果可能会适得其反。就我国目前跨国企业情况而盲，最有效的方式就是适当选择海外企业的形态。在实际活动中，子企业与分企业两种形态各有利弊，一般而言，在营业初期以分支机构形态经营，可以不缴纳资本注册税，印花税，可以避免对利息，特许权使用费及股息征收预提税等等好处，当分支机构已积累了一定的经营和管理经验并扭亏为盈后，再转变为子企业，又可以享受到东道国免征或减征税负等优惠待遇，从而为跨国企业带来最小的税负、最大的利润。结 论综上所述，跨国企业税收筹划呈多样化、复杂化倾向，既可以选择其一，也可以进行不同的组合，只要是在法律允许范围内，并最符合企业实际，能达到整体税负最小化，这才是最佳的税收筹划。参考文献：[1] 刘剑文.国际税收基础.北京大学出版社.2006[2] 魏志梅.中国企业跨国经营税收问题研究.中国财政经济出版社(第 1 版),2009.[3] 李玉周.实用税收筹划.西南财经大学出版社(第 1 版),2005.[4] 朱青.国际税收.中国人民大学出版社(第 5 版), 2011.[5] 王韬，刘芳.企业税收筹划.科学出版社(第 2 版),2009.