0294《财务会计学》2018年6月期末考试指导
发布时间:2023-11-19 21:11:09浏览次数:60294《财务会计学》2018 年 6 月期末考试指导一、考试说明本课程期末采取闭卷考试的考核方式,满分 100 分,考试时间 90 分钟。考试题型如下:1、单项选择题(每题 2 分,共 50 分)2、判断题(每题 1 分,共 10 分)3、会计业务处理题(每题 20 分,共 40 分)二、重点复习内容第一章 总论一、财务会计的基本前提财务会计的基本前提也叫会计假设,会计的基本前提一共有四个(权责发生制是否作为会计假设没有定论):1、会计主体设定会计核算的空间范围,日常的会计主体是以企业为范畴。会计主体的设定完全依照会计信息使用者的目的和需求来确定。会计主体不一定是法律主体,而法律主体必然是会计主体。2、持续经营作为主体的相关企业,它的经营活动在既定的目标持续下去,在可以预见的将来,不会面临破产,不会进行清算。3、会计分期为了定期反映企业的经营成果和财务状况,向有关各方提供信息,需要划分会计期间,即人为地把持续不断的企业生产经营活动,划分为较短的经营期间。会计分期前提为会计核算工作确定了时间范围。4、货币计量会计提供信息要以货币为主要计量尺度。一切不能货币化的经济行为不能纳入会计系统。二、财务会计的基本要素对会计所要反映的经济内容的基本分类项目,称为财务会计的基本要素,简称会计要素。1、财务会计的六大基本要素(1)资产;(2)负债;(3)所有者权益;(4)收入;(5)费用;(6)利润。三、会计信息的质量要求会计信息的质量要求是财务会计报告所提供信息应达到的基本标准和要求。其主要包括:1、客观性:客观性是指企业特的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。2、相关性:相关性是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联,即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。3、明晰性:明晰性(也称为可理解性)是指会计记录必须清晰、简明,便于理解和使用。4、可比性:可比性是指企业提供的会计信息相互可比。5、实质重于形式:实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认 、计量和报告,而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。6、重要性:重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。7、谨慎性:谨慎性(也称为稳健性)是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎、不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。1
1、营业收入与营业费用的确认营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入,分为主营业务收入和其他业务收入两部分。在资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计,应按完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。分期收款销售商品确认收入的时点是收款时。2、营业税金及附加该科目核算的税种有资源税、消费税、城市维护建设税等。3、资产减值损失资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发生减值确认的减值损失。企业应根据确认的减值损失,借记“资产减值损失”科目,贷记相应科目。企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备,按照我国会计准则的规定,一经计提,不得转回。4、营业外收支净额营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差额。营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入,主要包括固定资产出售净收益,以及罚款收入等。企业取得营业外收入时,应借记有关科目,贷记“营业外收入”科目。营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出,包括固定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损失,以及非常损失、对外捐赠支出、赔偿金和违约金支出等。企业发生营业外支出时,应借记“营业外支出”科目,贷记有关科目。三、净利润净利润是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余额。净利润的核算可分为账结法和表结法两种方式。1、利润分配企业净利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润等用盈余公积弥补亏损或转赠资本,不会引起所有者权益总额的变动。第十二章 财务报表一、资产负债表资产负债表反映的是企业在某个特定时点资产、负债、所有者权益的状况,列示为比较报表的形式,这样就可以通过期初数和期末数的比较来了解本期该项目的变动状况。1、资产负债表的分类按照资产、负债、所有者权益三个会计要素来列示:对于资产项目按照流动性从高到底的顺序列示;负债是按照到期日从近到远列示。二、利润表利润表反映企业在某一个会计期间经营成果的报表。利润表中重点:确认各收入和费用,同时保证期末利润的准确性;保证投入资本的完整(实物保全,货币保全)。按照收入和费用在表中的列示方法的不同,利润表的格式有:多步式、单步式。三、现金流量表1、将企业日常的现金活动分为三大类:(1)经营活动;(2)投资活动;(3)筹资活动2、经营活动产生的现金流量的编制10
(1)现金流入项目:① 销售商品、提供劳务收到的现金② 收到的税费返还③ 收到的其他与经营活动有相关的现金(2)现金流出项目:① 购买商品、接受劳务支付的现金② 支付给职工以及为职工支付的现金③ 支付的各项税费④ 支付的其他与经营活动有关的现金3、投资活动产生的现金流量的编制(1)现金流入项目:① 收回投资所收到的现金② 取得投资收益所收到现金③ 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额④ 收到的其他与投资活动有关的现金。(2)现金流出项目:① 购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金② 投资所支付的现金③ 支付的其他与投资活动有关的现金。4、筹资活动的现金流量的编制(1)现金流入项目:① 吸收投资所收到的现金② 借款所收到现金③ 收到的其他与筹资活动有关的现金。(2)现金流出项目:① 偿还债务所支付的现金② 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金③ 支付的其他与筹资活动有关的现金。四、所有者权益变动表所有者权益变动表反映企业在一定期间内构成所有者权益的各组成部分的增减变动情况;在一定程度上体现企业综合收益的特点。所有者权益变动的原因:投入或减少资本;本期利润的实现及分配;直接进入所有者权益的非盈余性项目。第十三章 资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项是指在资产负债表日至财务会计报告日之间发生的需要调整或说明的事项。资产负债表日通常是指年度资产负债表日,在我国就是每年的 12 月 31 日结账日。二、调整事项的定义调整事项是能够对资产负债表日或以前所发生的事项提供新的或进一步的证据,从而有助于资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计的一种资产负债表日后事项。三、非调整事项非调整事项是在资产负债表日以后才发生或存在、不影响资产负债表日存在状况,但不加以说明,将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策的一种资产负债表日后事项。第十四章 会计变更与差错更正11
一、会计变更会计变更通常可分为:会计政策变更;会计估计变更;会计主体变更。第十五章 财务报表分析一、偿债能力分析1、短期偿债能力分析(1)流动比率流动比率表示流动资产与流动负债之间关系的比率。流动比率的计算公式为:流动比率=流动资产÷流动负债(2)速动比率速动比率是用速动资产除以流动负债,其中速动资产是具有高度变现性的流动资产,包括货币资金、交易性金融资产及应收款项等,相比流动比率剔除了流动性较差的存货等资产。(3)应收账款周转率应收账款周转率时用来分析应收账款余额的合理性与收账效率的指标。其计算公式为:应收账款周转率(次数)=赊销净额÷平均应收账款应收账款平均周转期=365÷应收账款周转率二、获利能力分析1、资产报酬率资产报酬率指标用来评价企业管理者运用各种来源的资金赚取报酬的能力。全部资产报酬率=(净利润+利息费用)÷平均资产总额2、所有者权益报酬率所有者权益报酬率又称净资产报酬率、净资产收益率,该指标可用以评价企业所有者权益的获利水平及其变动趋势。其计算公式如下:所有者权益保持率=净利润÷平均所有者权益3、普通股每股收益每股收益=(净利润-应付优先股股利)÷流通在外普通股平均股数三、重点习题(一)单项选择题1、为会计核算工作确定了时间范围的基本前提是( )A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量2、下列关于会计原则说法不正确的是( )A.配比原则要求企业的营业收入与营业费用应当按照它们之间的内在联系正确配比B.可比性原则包括企业采用的会计政策在前后各期保持一致,不得随意变更C.及时性原则包括及时记录和及时报告两方面,及时记录是及时报告的前提,而及时报告也是会计信息时效性的重要保证D.谨慎性原则是指在有不确定因素的情况下进行预计时应保持一定程度的谨慎,以便不高估资产或收入,但可以高估负债和费用3、一家企业的流动比率高于行业平均水平,而速动比率低于行业平均水平。产生这种现象的主要原因是( )A.货币资金持有量过多 B.存货量过多C.流动资产持有量过多 D.流动负债过多4、某企业购入 W 上市公司股票 180 万股,并划分为交易性金融资产,共支付款项 2830万元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 126 万元。另外,支付相关交易费用 4 万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。12
A. 2700 B. 2704 C. 2830 D. 2834 5、下列有关会计主体与法律主体之间关系的说法正确的是( )A.会计主体不一定是法律主体,而法律主体必然是会计主体B.法律主体不一定是会计主体,而会计主体必然是法律主体C.法律主体不一定是会计主体,会计主体也不一定是法律主体D.会计主体一定是法律主体,法律主体也一定是会计主体6、某企业因火灾原因盘亏一批材料 16000 元,该批材料的进项税为 2720 元。收到各种赔款 1500 元,残料入库 200 元。报经批准后,应计入营业外支出账户的金额为( )元 。 A. 17020 B. 18620 C. 14300 D. 144007、20×6 年 6 月 25 日,甲公司以每股 1.3 元购进某股票 200 万股,划分为交易性金融资产;6 月 30 日,该股票市价为每股 1.1 元;11 月 2 日,以每股 1.4 元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费,甲公司出售该金融资产形成的投资收益为( )万元。A. -20 B. 20 C. 10 D. -108、企业对随同商品出售而单独计价的包装物进行会计处理时,该包装物的实际成本应结转到( )A. 制造费用 B. 销售费用 C. 管理费用 D. 其他业务成本9、A 公司 2006 年初按投资份额出资 180 万元对 B 公司进行长期股权投资,占 B 公司股权比例的 40%。当年 B 公司亏损 100 万元;2007 年 B 公司亏损 400 万元;2008 年 B公司实现净利润 30 万元。2008 年 A 公司计入投资收益的金额为( )万元。 A. 12 B. 10 C. 8 D. 010、甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。20×7 年 2 月 26 日,甲公司以账面价值为 3000 万元、公允价值为 3600 万元的非货币性资产为对价,自集团公司处取得对乙公司 60%的股权,相关手续已办理;当日乙公司账面净资产总额为 5200 万元、公允价值为 6300 万元。20×7 年 3 月 29 日,乙公司宣告发放 20×6 年度现金股利 500 万元。假定不考虑其他因素影响。20×7 年 3 月 31 日,甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为( )A.2820 万元 B.3120 万元 C.3300 万元 D.3480 万元11、投资者投入的固定资产,应按照( )作为入账价值。A.现行市场价值 B.账面原值 C.账面净值 D.投资各方确认的价值12、2008 年 12 月 12 日,丙公司购进一台不需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 350 万元,增值税为 59.5 万元,另发生运输费 1.5 万元,款项以银行存款支付,没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用,预计使用年限为 10 年,预计净残值为 15 万元,采用直线法计提折旧。2009 年 12 月 31 日,丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值,预计可收回金额为 321 万元,则 2009 年 12 月 31 日应计提的减值准备为( )A.39.6 B.50.4 C.35.4 D.013、某企业在筹建期间,发生注册登记费 15 万元,办公及差旅费用 10 万元,垫付应由投资者个人负担的差旅费支出 10 万元,购买工程物资 20 万元,工程项目借款利息支出20 万元(工程项目尚未达到预定可使用状态)。该企业应记入“长期待摊费用”科目的开办费为( )万元。A.65 B.15 C.25 D.3514、企业当月交纳当月增值税,应通过( )科目核算。A.应交税金―应交增值税(转出未交增值税) B.应交税金-未交增值税 C.应交税金-应交增值税(转出多交增值税) 13
D.应交税金-应交增值税(已交税金)15、2007 年 1 月 2 日,甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同,以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备,专门用于生产 M 产品,租赁期为 5 年,年租金为 120 万元。因 M产品在使用过程中产生严重的环境污染,甲公司自 2009 年 1 月 1 日起停止生产该产品,当日 M 产品库存为零,假定不考虑其他因素,该事项对甲公司 2009 年度利润总额的影响为( )万元。A.0 B.120 C.240 D.36016、某股份公司委托 A 证券公司代理发行普通股 20 万股,每股面值 3 元,发行价格 5 元,根据约定,股份公司按发行收入的 1%向证券公司支付手续费、从发行收入中抵扣,股份公司发行股票的股本总额应为( )万元。A.60 B.100 C.59.4 D.5917、下列不属于长期负债的是( )A.应付融资租赁款 B.应付补偿贸易款C.可转换债券 D.将于 1 年内到期的长期借款18、企业在委托其他单位代销商品的情况下,在受托方视同自营的代销方式下,在没有特殊情况时,委托企业商品销售收入确认的时间是( )A.发出商品日期 B.受托方发出商品日期 C.收到代销单位的代销清单日期 D.全部收到款项19、下列各项,不影响当期利润表中利润总额的有( )A. 固定资产盘盈 B. 确认所得税费用C. 对外捐赠固定资产 D. 无形资产出售利得20、下列各项中,不属于利润分配核算内容的是( )A.弥补以前年度亏损 B.提取盈余公积C.结转应交所得税 D.向所有者分配利润21、A 企业 2007 年 12 月 2 日销售一批商品给 B 企业,货款总计为 25 万元,双方约定在 2008 年的 2 月 2 日偿还,但是在 2008 年 1 月 25 日,B 企业遭受龙卷风袭击,财产基本完全损失,并陷入财务危机,A 企业预计难以收回该笔货款。A 企业财务报表的批准报出日为 2008 年 3 月 31 日,则对这笔 25 万元款项应( )A.作为资产负债表日后非调整事项B.作为资产负债表日后调整事项C.不需要反映D.作为资产负债表日前事项已在年前做出了有关账务处理22、企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时,其摊销额不可能计入( )A. 管理费用 B. 制造费用C. 财务费用 D. 其他业务成本23、以下不属于会计要素的是( )A.资产 B.负债 C.收入 D.成本24、某咨询公司为客户提供服务并收到咨询费,此项业务会导致( )A.资产和所有者权益同时减少 B.资产和所有者权益同时增加C.资产和负债同时减少 D.资产和负债同时增加25、某企业于 9 月 6 日采用现金折扣方式销售商品一批,不含税价格 120000 元,增值税税率 17%,商品已发出,付款条件是 2/10,1/20,n/30,购货方于 9 月 23 日付清全部货款,可享受( )元的折扣。A.2400 B.0 C.1404 D.120014
参考答案:1、C 2、D 3、B 4、B 5、A 6、A 7、B 8、D 9、D 10、A 11、D 12、B 13、C 14、D 15、D 16、A 17、D 18、C 19、B 20、C 21、A 22、C 23、D 24、B 25、D(二)判断题1、制造费用与管理费用不同,本期发生的管理费用直接影响本期损益,而本期发生的制造费用不一定影响本期的损益。( )2、对于未来可能发生的负债,一般在未发生之前确认为一笔负债。( )3、在借款费用资本化期间内,建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的,发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额,应当计入所建造资产成本。( )4、企业在销售收入确认之后发生的销售折让,应在实际发生时冲减发生当期的收入。( )5、某企业年初未分配利润 100 万元,本年实现净利润 500 万元,提取法定盈余公积 75万元,提取任意盈余公积 25 万元,该企业年末可供投资者分配利润为 500 万元。( )6、企业在建工程领用本企业生产的产品,税法上视同销售行为,实际上不是一种销售行为,在会计核算中不作为销售处理,按成本转账,但应按税法计算应缴纳的各种税金。( )7、企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额,应当计入营业外收入或营业外支出。( )8、企业对其他单位的长期股权投资,其持股比例在 20%以上,且能对被投资单位的财务和经营政策施加重大影响的,应采用权益法进行核算。( )9、用盈余公积弥补亏损或转赠资本,不会引起所有者权益总额的变动。( )10、按照现行会计准则规定,无形资产摊销一律采用直线法。( )参考答案: 1、√ 2、× 3、√ 4、√ 5、√ 6、√ 7、× 8、√ 9、√ 10、×(三)会计业务处理题1、A 企业于 2005 年 1 月 1 日发行面值为 100 万元,票面利率为 3%,5 年到期的可转换债券,按照面值发行,到期还本分期付息,每年年末付息一次。企业约定在该债券发行一年后可以按照 10 元/股转换为企业股票(股票面值为 1 元/股)。市场上与该企业债券处于同一风险等级且没有转换权的债券市场利率为 6%。债券持有人在一年后全部转换为公司的普通股。假定公司对于债券的转换核算方法为账面价值法。编制 A 企业相关的会计分录。参考答案:1、不附转换权的债券市场价值=(100×3%)×5 年期 6%年金现值系数+100×5 年期 6%现值系数=3×4.212+100×0.747=87.336 万元转换权价值=100 万元-87.336=12.664 万元借:银行存款 1000000 应付债券可转债(折价) 126640 贷:应付债券可转债(面值) 1000000 资本公积其他资本公积 126640第一年年末付息:873360×6%=52401.6 元,1000000×3%=30000 元借:财务费用 52401.6 贷:银行存款 30000 应付债券可转债(折价) 22401.615
第二年初,转股:借:资本公积 126640应付债券可转债(面值) 1000000 贷:股本 100000 应付债券可转债(折价) 104238.4 资本公积 922401.62、隆科公司为一般纳税人,2002 年发生下列经济业务:(1)4 月 1 日向银行借入 1000000 元,月息为 0.6%,偿还期限六个月,到期一次还本付息,该企业每月计提利息。(2)11 月 1 日从本地购入一批原材料,根据发票账单,该批材料的买价 500000 元,增值税 85000 元,对方代垫的运杂费 15000 元,材料已经验收入库,并开出三个月的带息商业承兑汇票,年利率 10%。假如该企业采用实际成本进行材料的日常核算。(3)11 月份经计算,该月应付生产工人工资 88000 元,车间管理人员工资 20000 元,厂部管理人员工资 25000 元,在建工程人员的工资 5000 元。(4)委托建新公司加工汽车轮胎 40 个,发出原材料的实际成本 8000 元,加工费用1600 元,建新公司加工轮胎应代收代缴的消费税为 1600 元。7 月 10 日企业将轮胎提回后投入生产(加工费及建新公司代交的消费税均未结算),生产出 10 辆汽车于 8 月 5 日全部售出,售价为每辆 40000 元,货款未收到。8 月 10 日实际交纳汽车消费税,汽车的消费税税率为 8%。要求:代为隆科公司就上述业务进行账务处理。参考答案:2、(1)借款业务有关的账务处理取得借款:借:银行存款 1000000贷:短期借款 1000000每月计提利息:借:财务费用 6000贷:预提费用 6000借款到期还本付息:借:预提费用 30000财务费用 6000短期借款 1000000贷:银行存款 1036000(2)购入原材料有关的账务处理收到原材料:借:原材料 515000应交税金-应交增值税(进项税额) 85000贷:应付票据 6000002002 年 12 月 31 日确认利息费用 600000×10%×2/12=10000 元借:财务费用 10000贷:应付票据 100002003 年 2 月 1 日到期付款:借:应付票据 610000财务费用 500016
贷:银行存款 615000(3)工资业务有关账务处理分配工资:借:生产成本 88000制造费用 20000管理费用 25000在建工程 5000贷:应付工资 138000(4)委托加工业务有关的账务处理发出材料:借:委托加工物资 8000贷:原材料 8000计算增值税、代收代缴的消费税和加工费用:增值税=1600×17%=272 元借:委托加工物资 1600应交税金-应交增值税(进项税额) 272-应交消费税 1600贷:应付账款 3472收回委托加工的物资:借:原材料 9600贷:委托加工物资 9600委托加工物资投入生产:借:生产成本 9600贷:原材料 9600销售汽车,计算增值税和消费税:借:应收账款 468000贷:主营业务收入 400000应交税金-应交增值税(进项税额) 68000借:营业税金及附加 32000贷:应交税金-应交消费税 32000交纳消费税:借:应交税金-应交消费税 30400贷:银行存款 30400 说明:本考试指导只适用于 201803 学期 6 月期末考试使用,包括正考和重修。指导中的章节知识点涵盖考试所有内容,给出的习题为考试类型题,习题答案要点只作为参考,详见课程讲义或课程 ppt。在复习中有任何问题请到课程答疑区咨询。祝大家考试顺利!17
8、及时性:及时性包括及时记录与及时报告两个方面。第二章 货币资金与交易性金融资产一、货币资金的性质与范围货币资金是指可以立即投入流通,用以购买商品或劳务,或用以偿还债务的交换媒介物,是流动性最强的资产。从其内容上看,货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。二、货币资金的核算货币资金下设三个科目,“库存现金”科目;“银行存款”科目;“其他货币资金”科目资产负债表上一般只列示“货币资金”项目。三、银行账户管理基本存款账户可以办理转账结算和现金缴存,但不能支取现金。四、交易性金融资产1、交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。入账成本:以公允价值购入交易性金融资产,其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。不包括宣布但尚未支付的股利和支付的交易费用。2、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利,或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。3、交易性金融资产的出售交易性金融资产出售后,出售收入与其账面价值的差额,以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额,均应作为投资收益入账。第三章 应收款项一、应收票据1、应收票据的取得企业收到承兑的汇票时,应当按照票面金额也即面值借记应收票据。根据相关业务贷记“主营业务收入”、“应交税费”、“应收账款”等相关科目。2、持有期间的利息利息的性质是为别人提供信用而收取的收入。一般将其冲减财务费用,而不将其单独列为收入项目。除非这种收入是该企业的主营业务收入。会计分录如下:借:应收利息 贷:财务费用3、应收票据的贴现将票据贴现产生的可能负债,在资产负债表中以资产的背抵项目来列示,即并不列在负债一方,而是作为资产的减项列示。在贴现时,在贷方不冲销“应收票据” ,但重新设置一个科目“应收票据贴现”,发生附追索权的应收票据贴现时,在贷方贷记“应收票据贴现”。二、应收账款1、应收账款的计价(1)现金折扣现金折扣:销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款,对销售价格所给予的一定比率的扣减。在允许扣取折扣的期限内取得的现金折扣冲减当期财务费用,在发生现金折扣的情况下,增值税销项税额应以未扣除现金折扣后的不含税销售额为基础来计算。(2)销货退回与折让2
会计实务中,发生销货退回业务时,一般根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税,并同时调整存货记录;对于销售折让业务,只是根据红字发票冲减销售收入和应交增值税。2、应收账款坏账企业的应收账款可能由于种种原因而不能收回,这些不能收回的账款成为坏账。坏账的实际核算有两种方法:一是直接转销法;二是备抵法。(1)直接转销法:在实际发生坏账时,直接冲销应收账款,并确认坏账损失。(2)备抵法:根据收入和费用配比的原则,按期估计坏账损失,列为坏账费用,形成坏账准备,在实际发生坏账时,冲销坏账准备的方法。在备抵法下,企业应设置“资产减值损失”科目,含义是其所指向的资产自身价值由于某种原因发生了减损,减损部分计入该科目;还设置“坏账准备”科目。某项账款每个期间估计可能发生的坏账情况,借“资产减值损失”,贷“坏账准备”,在确认无法收回时,冲销“应收账款”。 已确认的坏账又收回的,应借记“应收账款”科目,贷记“坏账准备”科目第四章 存货一、存货的定义存货是企业在按日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程耗用的材料和物资等,存货属于流动资产。二、原材料原材料按照不同来源,可划分为:外购原材料,自制原材料和委托加工原材料。原材料的核算方法有两种:一是按实际成本记录;二是按计划成本记录。1、“原材料”科目按实际成本记录发票和原材料同时到达:依据发票价格将原材料记录入账,同时将原材料入库。企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额,应当计入营业外收入或营业外支出。2、“原材料”科目按计划成本记录(1)采购材料时,按采购材料的实际成本借记“材料采购”科目,贷记有关科目。(2)月份终了(或在材料入库时),根据已经办理结算的入库外购材料的计划成本,借记“原材料”科目,贷记“材料采购”科目,同时,按入库材料的实际成本小于计划成本的差额,借记“物资采购”科目,贷记“材料成本差异”科目;按入库材料的实际成本大于计划成本的差额,借记“材料成本差异”科目,贷记“材料采购”科目。三、委托加工物资委托加工原材料是指由企业提供原料及主要材料,通过支付加工费,由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料。企业可以单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目进行总分类核算,并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目,同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算。四、商品1、商品按数量成本金额核算(1)企业销售商品后,应按一定方法计算结转已销商品成本,借记“主营业务成本”科目,贷记“库存商品”科目。购入商品时,按入库商品的零售价借借记“库存商品”科目商品销售后,按含税销售价格借记“银行存款”等科目,贷记“主营业务收入”科目,并按含税销售价注销已售商品,借记“主营业务成本”科目,贷记“库存商品”科目。(2)计算已销商品成本的方法很多,包括先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、后进先出法、毛利率法等。毛利率法在有些国家也称为毛利法。其基本原理是:以各个会计期间的毛利率大致相同为假设前提,根据毛利率和已销商品售价估计本期3
主营业务成本,进而估计期末存货价值,或根据毛利率和期末存货售价估计期末存货成本进而估计销售商品成本的一种计价方法。2、销售代销商品委托方的处理:委托方收到受托企业交来的代销清单时,应按销货业务处理,即按结算价借记“应收账款”、“银行存款”等科目,按应确认的收入贷记“主营业务收入”等科目按应交的增值税额贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目;按发出的代销商品成本或售价借记“主营业务成本”、“其他业务成本”科目,贷记“委托代销商品”科目。五、包装物领用包装物借记“生产成本”,贷记“包装物”科目。随同产品出售则分两种情况:包装物单独计价时,实际成本转入“其他业务成本”。包装物出租所得租金计入“其他业务收入”;出借包装物的价值贬损,计入企业的“销售费用”。六、存货盘亏和毁损盘查存货更多发生的是存货的盘亏,存货盘亏的原因较多,后续的会计处理也相对复杂。非正常盘亏的损失不仅包括存货本身价值的毁损,还包括相关的进项税额的毁损。根据不同的原因贷记不同科目:属于定额合理的盘亏计入“管理费用”属于一般经营性损失,扣除可收回的赔偿后,经批准也可以计入“管理费用”。属于自然灾害等偶发性损失,扣除赔偿后,计入“营业外支出”七、存货期末计价1、成本与市价孰低法虽然资产在取得时以历史成本入账,但如果以后市价下降而低于历史成本时,则该未售资产应以现行市价计价;如果市价高于历史成本,仍以历史成本计价。2、存货跌价的处理历史成本低就以历史成本作为计量属性,如果可变现净值更低,账面的历史成本就要调整为可变现净值的价值,调整方法:直接冲减账面价值;备抵法。备抵法:企业对存货按可变现净值进行计量时,应采用存货备抵法进行核算,存货跌价损失通过“资产减值损失存货跌价损失”科目核算,因计提存货跌价准备而减少的存货价值通过“存货跌价准备”科目进行核算。如果存货按低于历史成本的右变现净值调整后可变现净值又上升,应相应调增存货账面价值,但不得超过存货的历史成本,调增的部分计入当期损益。第五章 持有至到期投资及长期股权投资一、持有至到期投资1、持有至到期投资的取得(1)入账价值的确定买入该项债券的价格:如果买入价高于债券面值,称为溢价债券;反之称为折价债券。(2)溢价、折价的处理在持有期间,需要对溢、折价进行摊销。折价实际是对投资企业在因票面利率低于实际利率从而在事后少收到利息的提前补偿。2、持有至到期投资的减值持有至到期投资发生减值时,应当借记“资产减值损失”科目,贷记“持有至到期投资减值准备”科目。持有至到期投资确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。4
二、长期股权投资1、长期股权投资概述长期股权投资的目的:获取投资收益;获取被投资企业的控制权。按照投资企业对被投资企业的影响程度,投资企业与被投资企业的关系可以分为以下四种控制、共同控制、重大影响、无重大影响。2、长期股权投资的取得一类是企业合并取得的,这一类又分为:同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。另一类是非企业合并取得的。(1)同一按制下企业合并取得的长期股权投资的计量同一控制下的企业合并,是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制,且该控制并非暂时性的。同一控制下的企业合并,合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的,这种企业合并不属于交易行为,而是参与合并各方资产和负债的重新组合,因此,合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。3、长期股权投资核算的成本法当投资企业持有被投资单位股权在 50%以上或者在 20%以下时,所持有的长期股权投资按成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资,应按照初始投资成本计价,一般不予变更,只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。4、长期股权投资核算的权益法持有股权占被投资公司的 20%-50%,则采用权益法核算。长期股权投资核算的权益法,是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动,大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。 (1)权益法下投资损益的确认投资收益的确认。企业持有的对联营企业或合营企业的投资,一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益,另一方面作为追加投资,投资损失的确认。如果被投资企业发生亏损,投资企业也应按持股比例确认应分担的损失被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。(2)权益法下被投资单位分派股利的调整采用权益法进行长期股权投资的核算,被投资企业分派的现金股利应视为投资的收回,相应减少长期股权投资的账面价值,借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资损益调整”科目。(3)权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整采用权益法进行长期股权投资的核算,被投资企业除净损益以外所有者权益的增加,投资企业应调整长期股权投资的账面价值,并计入资本公积,借记“长期股权资所有者权益其他变动”科目,贷记“资本公积”科目。如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少,投资企业做相反的处理。5、长期股权投资的减值如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值, 说明长期股权投资已经发生减值损失,应当将其账面价值减记至可收回金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。第六章 固定资产一、固定资产的取得1、采用自营方式建造固定资产5
企业自营工程耗用的材料物资,一般应单独进行核算,借记“工程物资”科目。 材料物资的税额不能单独列支,由企业自行承担。随着材料的领用,“工程物资”、“应付职工薪酬”和逐步转入“在建工程”。2、接受投资的固定资产企业接受固定资产投资时,应按双方协商确认的价值计价,借记“固定资产”科目,贷记“实收资本”科目。如果固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额,其差额应贷记“资本公积”科目。二、固定资产折旧常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类:直线法和加速折旧法。(1)直线法:主要包括平均年限法和工作量法。(2)加速折旧法:常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种。三、固定资产的清理1、固定资产的出售企业出售固定资产,会发生清理费用。在固定资产清理过程中,应按实际发生的清理费用借记“固定资产清理”科目,贷记“银行存款”等科目。2、结转出售固定资产的净损益企业出售固定资产的收入大于固定资产净值、清理费用与应交税费之和的差额,为清理净收益,借记“固定资产清理”科目,贷记“营业外收入”科目;出售固定资产的收入小于固定资产账面价值、清理费用与应交税费之和的差额,为清理净损失,借记“营业处支出”科目,贷记“固定资产清理”科目。经过上述结转后,“固定资产清理”科目没有余额。3、固定资产的报废正常报废固定资产的核算方法,与出售固定资产的核算方法相同。四、固定资产的期末计价固定资产可收回金额的计量结果表明,固定资产可收回金额低于其账面价值的,应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。第七章 无形资产、商誉和长期待摊费用一、无形资产1、无形资产的摊销(1)无形资产的摊销期限使用寿命有限的无形资产,其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。(2)无形资产的残值无形资产净残值为零,除非有第三方承诺无形资产到期后以固定价格收购。(3)无形资产的摊销方法无形资产的摊销方法,可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等无法可靠确定预期实现方式的,应当采用平均年限法摊销。(4)无形资产摊销科目摊销无形资产价值时,应借记“管理费用” “其他业务成本” “制造费用”等科目,贷记“累计摊销”科目。2、无形资产的处置无形资产的处置包括无形资产的出售和报废等。企业出售无形资产时,应将与无形资产相关的所有科目:“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”进行结转。出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额,确认为当期损益。并按其差额6
贷记“营业外收入”(盈利)或借记“营业外支出”(亏损)科目。二、开办费开办费是指企业在筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出,主要包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、以及不计入固定资产价值的汇兑损益、利息支出等。开办费应在企业生产经营开始之日一次摊销。企业发生各项开办费时,应借记“长期待摊费用”科目,贷记有关科目;摊销时,应借记“管理费用”科目,贷记“长期待摊费用”科目 。第八章 流动负债一、短期借款1、短期借款的定义短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在 1 年以内(特殊情况下在超过 1年的一个营业周期以内)的款项。2、短期借款的取得取得短期借款时,应借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目。3、短期借款的利息费用企业取得短期借款而发生的利息费用,一般应作为财务费用处理,计入当期损益。借记“财务费用”科目,贷记“预提费用”科目。4、短期借款的偿还 企业在短期借款到期偿还借款本金时,应借记“短期借款”科目,贷记“银行存款”科目。二、应付票据与应付账款1、应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。这张汇票由企业自己承兑形成商业承兑汇票,由银行承兑形成银行承兑汇票。记账时借记“原材料”,贷记“应付票据”,到期偿还时借方冲销“应付票据”,贷记相关款项。2、应付账款应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在 1 年以内偿付的债务,属于流动负债。借记“原材料”“应交税费应交增值税”,贷记“应付账款”。三、应付职工薪酬工资发生时,借记“生产成本” “制造费用”等科目,贷记“应付工资薪酬”。发工资的时候,将“应付工资薪酬”在借方转销,同时贷记“银行存款”。四、预收账款预收账款是指企业在销货之前预先向购买方收取的款项,应在 1 年以内用产品或劳务来偿付。五、应交税费1.“应交税费应交增值税”科目设置“应交增值税”二级科目的借方一般设置进项税额、已交税金、出口低减内销产品应纳税额和转出未交增值税四栏;贷方一般设置销项税额、进项税额转出、出口退税和转出多交增值税四栏。2.“应交税费未交增值税”科目设置“应交税费未交增值税”科目反映企业月末累计未交增值税或多交增值税。该科目借方登记转入的当期交增值税和实际缴纳的增值税,贷方登记转入的当期未交增值税。该科目借方余额为累计多交增值税,贷方余额为累计未交增值税。六、或有事项1、义务的确认与或有负债7
或有事项作为一项义务,可能是现实的义务,也可能是潜在的义务。或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或者事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。第九章 非流动负债一、非流动负债的种类非流动负债是流动负债以外的负债,通常是指偿还期限在 1 年以上的债务。与流动负债相比,常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。二、应付债券债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹集资金而形成的一种非流动负债。1、分期付息债券的发行具体发行时,按面值发行:借记“银行存款”,贷记“应付债券面值”;折价(或者溢价)发行时,差额借记(或贷记)“应付债券折价(或溢价)”。2、分期付息债券的利息:平价发行,实际利息和票面利息一致,借记“财务费用”,贷记“银行存款”;溢价或折价发行,确定以后各期间的实际利息时,是按照本期期初应付债券的账面余额(面值+尚未摊销溢折价)乘以实际利率得到的;本期支付的利息按票面利息支付;实际利息和票面利息的差额为当期应当摊销的溢折价。当债券票面利率高于实际利率时,将导致债券溢价发行,当债券票面利率低于实际利率时,将导致债券折价发行。3、分期付息债券的偿还到期偿还的债券,无论溢折价发行都已摊销完毕,按面值偿还本金,借记“应付债券面值”。三、可转换债券1、可转换债权的发行可转换债券发行时的会计处理方法有两种:一是确认转换权价值;二是不确认转换权价值我国现行会计准则要求采用第一种方法,即确认转换权价值。2、可转换债券的转换我国现行会计准则要求采用账面价值法。这种方法的特点是:将被转换债券的账面价值,作为换发股票的价值,不确认转换损益。理由是:企业发行证券的交易不能产生损益,如有损益也应计入资本公积或冲减留存收益。企业发行可转换债券时,就已准备接受债券的转换,现在发生的债券转换,是按照预定条款办理的,由此发生的债券回收与股票发行是一笔不可分离的交易,因而无损益可言。可转换债券具有股票的某些特征,在这种情况下提前偿付债券,可视为股票的收回。因此债券收回价格与债券账面价值的差额,应调整资本公积,不应计入当期损益。四、长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。包括采用补充贸易方式下引进国外设备价款应付的租赁费、融资租入固定资产的租赁费等。五、借款费用资本化借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用本质上是企业因借入资金所付出的代价,因此利息和作为利息费用调整金额的借款折价或溢价的摊销等应是借款费用的主要组成部分。在借款费用资本化期间内,建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的,发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额,应当计入所建造资产成本。8
第十章 所有者权益一、所有者权益的分类所有者权益按其构成,分为投入资本、资本公积和留存收益三类。1、投入资本投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。2、资本公积资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本,主要包括资本溢价 (股本溢价)和其他资本公积等。3、留存收益留存收益是指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益,主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。二、有限责任公司与国有独资企业所有者权益1、资本公积(1)资本溢价资本溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。(2)其他资本公积其他资本公积主要包括以下内容:享有的被投资单位资本公积变动的份额;自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额;持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额;可供出售金融资产的公允价值变动;以权益结算的股份支付资本公积主要用于转增资本。三、股份有限公司的所有者权益1、公司股票发行公司发行的股票,可以按面值发行,也可以溢价发行,但不得折价发行。公司溢价发行股票,股票面值部分计入“股本”,实际收到的款项大于股票面值的部分,应在“资本公积”科目下设置“股本溢价”二级科目进行核算。2、股利分派股利是指股东从公司的净收益中所分得的投资报酬。我们国家的股利有两种形式,分别是现金股利和股票股利。(1)现金股利企业向公司的股东分派现金称为现金股利,现金股利会导致企业经济资源的流出,会导致企业现金资产的减少。(2)股票股利发放股票股利仅仅是增加了企业流通在外的股票的数额,对于每个股东而言,其所取得的企业的所有权份额不变。分派股票股利不影响所有者权益总额,仅影响结构。(3)财产股利和现金股利一样,都会导致企业经济资源的流出,但所发放的是物品而不是现金。已宣告分派的现金股利,自宣告之日起,即为公司的一项流动负债,应借记“利润分配应付股利”科目,贷记“应付股利”科目。第十一章 收入、费用和利润一、利润的定义利润也称为净利润或净收益。从狭义的收入、费用来讲,利润包括收入与费用的差额,以及其他直接计入损益的利得、损失。二、利润总额的形成9