我国企业增值税筹划探讨摘要：本文对税收筹划的概念、理论依据进行了介绍，对企业增值税税收筹划探讨，提出企业进行增值税税收筹划的几个策略，同时应注意一些问题，加强企业税务筹划风险的防范。关键词：企业；增值税；税收筹划一引言税收筹划也叫纳税筹划，是指在在不违反法律、法规的前提下，纳税人利用税法的特定条款和规定，借助一定的方法和技术，通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排和筹划，节约税款，降低纳税成本和纳税风险的活动。可见税务筹划是在对政府制定的税法进行精细比较后的纳税优化选择 ，是一种符合政府政策导向的经济行为。税务筹划在发达国家十分普通，已成为企业发展战略和经营方针的重要组成部分。但在我国税务筹划的现状却不容乐观，纳税人管理水平较低，税务筹划虽有潜在市场，但专业人才尚很缺乏。因此，对税务筹划进行研究并加以应用，对降低成本、提高收益、实现企业目标具有十分重要的意义。增值税税收筹划，是指在全面理解和把握增值税税法中各项条款的基础上，结合纳税主体的具体条件，借助税法提供的优惠条款及其他税收筹划空间，筹划不同增值税纳税方案，并在多种可选择的纳税方案中，选择最优方案，以达到减轻税负乃至整体税收利润最大化的一种管理活动。企业进行增值税的税收筹划总是在一定法律环境下，以一定企业经营活动为背景制定的，有着明显的时效性及针对性。对企业而言，积极地进行增值税税务筹划，减少增值税税款支出是合理的，是企业最正当的权利之一。本文着重对一般企业增值税的税务筹划进行研究探讨。二、增值税税务筹划的理论依据（一）税务效应理论及对企业增值税课征的效应分析在经济学中，收入效应和替代效应对增值税产生重要的影响。收入效应的大小由企业的总收入与其缴纳的税金的比例，即平均税率所决定。平均税率越高，税收负担越重，对企业的收入效应越大。替代效应的大小是由边际税率或边际税负所决定的。边际税率越高，税收的替代效应越大，反之越小 。收入效应和替代效应是国家开征增值税对企业产生的两大基本效应。收入效应反映了征纳双方在国民收入分配中的关系，也反映出增值税对经济的激励作用。替代效应则表明，当增值税课征超过一定限度时企业就会逃避税收，会对经济产生抑制作用。著名的拉弗曲线揭示了税收负担程度的经济效应和财政效应。一定限度的税负既能保证税收收入，又对企业产生收入效应，激励企业工作努力，当税负超过一定限度时，不仅不能产生最佳税收收入，反而产生较大的替代效应，刺激企业逃避税收。所以 ，政府课征增值税必须兼顾财政收入和企业的负担能力或负担心理，既保证税收收入的极大实现，又维 护企业的合法权益，促进企业工作努力，尽量淡化增值税替代效应的负面影响。（二）税收调控理论及对企业增值税课征的激励和制约增值税调控经济的职能及作用方式概括起来包括：第一，增值税的自动稳定机制。增值税的自动稳定机制也称为“内在稳定器”，是指政府增值税的课征规模随经济的景气状况而自动进行增减调整 ，从而熨平经济波动的一种宏观调控机制。第二，相机抉择的增值税税收政策。相机抉择的增值税税收政策是指政府根据经济景气状况，有选择地交替采用减税或增税的措施，以熨平经济周期波动的调控政策。包括扩张型增值税税收政策和紧缩型增值税税收政策。在市场经济条件下，增值税调控经济的方式一般只考虑四个基本问题，即增值税政策的制定、增值税政策与实施结果之间的关系、企业的行为反应、适时调整增值税税收政策。增值税税收政策的制定和实施并不是深入企业的内部过问企业内部的具体经济情况和特性，而是针对企业的整体状况和国家的政策目标来制定和组织实施税收政策，对所有的企业产生同样的效力。（三）税收效应理论及税收调控理论对纳税行为的影响依据税收效应理论和税收调控理论及其对企业的影响分析可以得出以下结论：（1）政府课征增值税应兼顾财政需要和企业的利益，进行增值税税务筹划是企业合法权益的体现。（2）增值税对经济的调控与影响来自于企业对课税的回应，企业进行增值税税务筹划是企业对税收的正向回应。（3）增值税政策调控的范围和手段划定了企业税务筹划的范围和途径。税收上的利益差别使企业负担的税负具有弹性。（4）增值税调控经济的方式决定了企业进行增值税税务筹划是其获得合法税收利益的唯一途径。三、增值税税务筹划的途径分析（一）、增值税纳税人身份的税收筹划对增值税纳税身份进行税务筹划，就是通过确定增值税纳税人税负平衡点，并对纳税人税负差异进行分析，科学地选择纳税人身份，降低税负，使企业获得最大的节税收益。纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人能够领用增值税专用发票，核算进项税额和销项税额，实行抵扣税款的制度；小规模纳税人而言，其应纳税额=当期应纳税额*征收率。这种政策客观上造成了两类纳税人税收负担与税收利益上的差异，企业设立、变更时正确选择增值税纳税人身份，对税负影响很大，为小规模纳税人与一般纳税人纳税人身份的税务筹划提供了可能。在选择纳税人身份时，有种增值率法可供参考：（1）增值率=(销售收入一购进项目价款)/销售收入=(销项税额-进项税额)/销项税额（2）一般纳税人应纳税额二销售收入*增值率*税率； 小规模纳税人应纳税额=销售收入*征收率（3）假定销项税额和进项税额适用的税率或扣除率相同可得出税负均衡点：增值率=征收率/税率若征收率为 6%，税率为 17%，则增值率为 35.3%。若征收率为 4%，税率为 17%，则增值率为23.5%。对于企业来说，若增值率在 35.3%以下，则应选择作为一般纳税人；反之，则应选择小规模纳税人。商业企业的税负均衡点增值率为 23.5%。（二）、利用当期销项税额避税销项税额指纳税人销售货物或应税劳务，就销售额依照规定的税率计算所销货物或应税劳务的税额。销项税额在价外向购买方收取，其计算公式如下：销项税额=销售额*税率利用销项税额避税的关键在于：销售额避税和税率避税。一般来说，后者余地不大，利用销售额避税可能性较大，可以考虑下列合理避税筹划策略：实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入账时间，延续税款缴纳；随同货物销售的包装物，单独处理，不要汇入销售收入；销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要汇入销售收入；设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；采取某种合法合理的方式坐支，少汇销售收入；商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取低估价、次品折扣方式降低销售额；采用用于本企业继续生产加工的方式，避免作为对外销售处理；以物换物；为职工搞福利或发放奖励性纪念品，低价出售，或私分商品生货物；为公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方 ；此外，还有纳税人因销货退回或折让而退还购买方的增值税额，应从销货退回或者在发生的当期的销项税额中抵扣。（三）、兼营行为的税务筹划兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务。纳税人兼营非应税劳务，若能分开核算的，则分别对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额按适用的税率征收营业税；若不能分开核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。企业可以选择是否分开核算来确定缴纳增值税还是营业税。一般纳税人企业提供应税劳务时 ，可以得到的允许抵扣的进项税额少，所以选择分开核算并分开纳税有利；小规模纳税人企业，则要比较增值税的含税征收率和该企业适用的营业税税率的大小，若企业所适用的营业税税率高于增值税的含税征收率，选择不分开核算更有利。例如：某装饰材料公司是小规模纳税人，主要从事装饰装修材料的销售业务，同时又承揽一些装 饰装修业务。8 月份该公司对外销售装饰材料获得含税销售收入 14 万元，承接装饰装修业务获得劳务收入 5 万元。公司应做何种筹划以减轻税负(增值税率为 4%，营业税率为 3%)。不分开核算的应纳增值税额(14 十 5)/(1+4%)*4%=0.73(万元)分开核算的应纳增值税额 14/(1+4%)*4%=0.54(万元)分开核算的应纳营业税额 5*3%=0.15(万元)可见，分开核算可以节税 0.04 万元(O.73-0.54-0.15)。营业税税率低于增值税含税征收率，所以选择分开核算对企业有利。（四）、利用增值税优惠政策的税收筹划1、利用增值税条例规定基本税率和低税率特殊优惠政策进行筹划根据税收法规对 5 类货物的界定上的缺陷或疏忽，例如这 5 类货物中有农机和农用物品这一类，规定适用 13%税率，农机是指农机整机，而农机零部件则不属于“农机”的征收范围，而一些生产农机的企业也许既生产农机整机也销售农机零部件，而且可以把一些小农机装配成功能效用更大的农机 ，在实际中往往很难区分哪些是销售整机的收入，哪些是销售部件的收入，而且是否因为一些小农机可以装配成更大的农机而认为这些小农机是属于 17%税率；整体与“零部件”很难界定，所以，企业就往往利用这些法规规定上的模糊概念来规避较高的税收。2、通过挂靠几种免征增值税项目来达到合理避税的目的新增值税条例规定了几类免征增值税项目，可以结合实际情况，用各种方式改变经营范围和经营项目，以满足免税项目，实现合理避税的目的。3、利用起征点优惠政策进行筹划纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的，免征增值税。增值税起征点的幅度规定如下：(1)销售货物的起征点为月销售额 5000 一 20000 元。(2)销售应税劳务的起征点为月销售额 5000 一20000 元。(3)按次纳税的起征点为每次(日)销售额 300 一 500 元。低于起征点的免征，而等于或高于起征点的则按全额征税。这也为我们进行税收筹划提供了一定空间。利用该政策，纳税人应在纳税期满以前，认真估算销售额。四、增值税税务筹划的风险及其防范（一）增值税税务筹划的风险分析税务筹划的风险是税务筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税务筹划是在经济行为发生之前做出的决策，而税收法规具有时效性，再加上经营环境因素及其他因素的错综复杂，使其具有不确定性，蕴涵着较大的风险。因此，企业在进行增值税税务筹划时应充分考虑风险性因素，并在税务 筹划的基础上进行风险分析。增值税税务筹划的风险大致可以分为两大类：经济风险和政策风险。经济风险主要是指由于纳税人所处的外部环境的变化所带来的对税务筹划的效益的影响，有些甚至使企业适用的税种发生变化，从而导致税务筹划失败的风险。而政策风险主要是指税收当局变动、修改税法所引起的纳税人适用税法的变化风险。（1）企业增值税税务筹划的经济风险。企业增值税税务筹划是一种合理合法的预先谋划行为，具有较强的计划性和前瞻性。如果企业在进行项目投资后经济活动本身发生变化，或对项目预期经济活动的判断失误，就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件，失去原来进行增值税税务筹划的条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还可能加重税负。（2）企业增值税税务筹划的政策风险。增值税税务筹划的政策风险主要从两个方面体现：一是税收政策本身的变动；二是来自征纳双方的博弈。（二）增值税税务筹划的风险防范由于税务筹划具有预期性的特点，使得税务筹划带有很多不确定因素。因此要对税务筹划的上述风险有清醒的认识，同时采取一定措施加强企业税务筹划风险的防范。（1）及时系统地学习税收政策，准确理解和把握税收政策的内涵；（2）加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求；（3）聘请税务筹划专家，提高税务筹划的权威性和可靠性。参考文献：〔1〕 计金标.《税收筹划》.中国人民大学出版社，2009 年版。〔2〕 盖地.《企业税务筹划理论与实务》.东北财经大学出版社，2008 年版。〔3〕 盖地.《税务筹划学》.中国人民大学出版社，2009 年版。〔4〕 高金平.《税收筹划谋略百篇》.中国财政经济出版社，2012 年版。〔5〕 徐泓.《企业纳税筹划》.中国人民大学出版社，2009 年版。〔6〕 刘玉果、李连良.《企业税务筹划的主要途径》.《财会通讯》，2010 年第 11 期。