量本利分析的含义与应用摘要：量本利分析法是对成本、销售量、利润之间的依存关系进行分析,通过揭示变量之间的内在规律性,确定企业盈亏平衡点(保本点、盈亏临界点),为企业的成本管理、经营决策和目标控制提供有效的管理信息。本文通过研究 S 企业产品成本、业务量与利润之间的定量分析,为公司管理决策、成本控制、市场定价等企业管理活动提供财务数据支持,以期解完善企业内部成本控制、确认竞争性价格、决新市场的产品定价问题,以期为生产制造型企业的量本利分析的应用拓展提供借鉴。关键词:量本利分析; 盈亏平衡点;成本控制;一、量本利分析法概述（一）量本利分析法的含义量本利分析是阐述生产成本，期间费用、业务量与利润之间的内在关系，并以数学模型的手段反映产品单价、单位变动成本、业务量、固定成本及利润等变量之间的联系，为公司管理决策与规划提供财务数据支持的一种分析法。通过定量分析，反映成本费用总额与业务量的依存关。本量利分析基本计算模型，盈亏临界点（又称保本点）以成本性态分析和变动成本法为基础，在变动成本法下，利润的计算公式为：利润=销售收入-变动成本-固定成本=销量×（单价-单位变动成本）-固定成本。盈亏临界点就是使利润等于零的销售额或销售量，即盈亏临界点销量 =固定成本/（单价-单位变动成本），盈亏临界点销售额=固定成本/单价（单价-单位变动成本）。（二）量本利分析法的假设前提企业假定所有成本都可以划分为固定成本和变动成本两部分，而且假定在一定时期内，业务 量总是在相关范围内变动，它的变动不会改变固定成本和变动成本的所有特征。同时，企业假定产品品种结构不变并能够自动实现产销平衡。（三）本量利分析法应用于企业管理的现实意义1．有助于规范成本管理量本利分析法的运用前提，需要有较为规范科学的成本性态分析，要想提高分析成果的准确性，必须推动企业的成本管理规范化，这就要求管理会计根据实际成本发生动因进行分析，最大可能正确归集相同形态的成本。2．有助于提高决策准确性企业经营决策进行本量利分析，运用不同的量本利分析模型与预算管理结合，可以预测企业未来经营结果，从而帮助公司高层管理做出正确的决策。在当期，企业已经基本掌握成本情况，真实的单位变动成本，固定成本和单价，与预算销售量结合指标，便能预测全年经营结果。利用预算数据与模型相互验证，会得出产品的预算销售结构下各产品盈亏平衡点的销量、保利点的销售量以及预算销量下公司的预计利润与实际利润的偏差率。3．有助于提高企业市场竞争能力盈亏平衡点的准确测算，帮助管理者制定价格营销方案，在销售量超过临界点时，为占领市场，可以降价到什么程度。超过临界点，产品即便没有利润，但却能分摊固定成本，即便亏损，也不能不经过分析就放弃该产品。比如 S 企业产品的电雷管，由于是老产品，长期处于亏损状态，但与高利润的导爆管一起销售，赢得利润，当还没有合适的替代品时，该产品是不能放弃的，一 旦放弃，盈利的产品由于加大了固定成本的分摊，能否再盈利就很难说了。二、企业量本利分析具体应用以 S 公司为例S 有限责任公司的经营范围包括制造雷管、炸药；普通货运，危险货物运输。主要经营活动是制造和销售民用爆破器材。公司下属九个控股子公司，其中三个子公司为雷管炸药制造公司 S 企业的产品由母公司及两个子公司生产，母公司统一销售，因此产品成本及费用由于产地不同而成本费用不同，从成本性态入手，统一归集。2018 年末，该公司完成生产制造线搬迁，在 2019 年形成较为稳定的生产及销售作业链，因此，通过 2019 年的量本利分析，可以对近年的内控、市场定位以及成本管理提供依据。（一）量本利分析法在公司的具体运用1. S 企业利润数据模型以 2019 年为例，依据利润模型与数据，可以得到炸药与雷管的利润总额。具体情况见表 1:表 1 S 企业量本利基础数据 炸药 Y（利润）=15965+(5641-3066)*X（销量），即炸药利润=15965+2575*销量雷管 Y（利润）=9310+(25034-6367)*X（销量），即雷管利润=9310+18667 销量2．盈亏平衡点与盈亏临界点作业率预测当市场销售结构基本不变时，售价、固定成本、单位变动成本基本保持稳定，满足量本利分析 前提，当利润为 0 时，可以得到盈亏临界点销售量：炸药为 61225 万元、雷管为 4988 万发。此时 ， 炸 药 盈 亏 临 界 点 作 业 率 为 ： 61225/64185=95% ； 雷 管 盈 亏 临 界 点 作 业 率 为 ：4988/5223=96%3．安全边际预测安全边际=正常销售额-盈亏临界点销售额，即炸药的安全边际为 1671 万；雷管的平均安全边际为 590 万。炸药安全边际率=1671/正常销售额 36208*100%=4.6%；雷管安全边际率=590/13076=4.5%。4．市场定价参考与成本控制如果 2020 年，S 企业的目标利润是 500 万（其中炸药贡献利润 300 万，雷管贡献利润 200万），炸药销量 63000 吨，雷管销量 5000 万发，则平均售价测算如下：平均售价=（目标利润+ 固 定 成 本 ） / 计 划 销 量 + 单 位 变 动 成 本 单 价 ） ， 即 炸 药 平 均 售 价 = （ 300+15965 ） /63000*10000+3066=5737 元 ； 雷 管 平 均 售 价 = （ 200+9310 ） /5000*10000+6367=25387 元。而且，依据这一数据模型，还能计算出如果根据市场需要，需要压减多少固定成本。比如炸药，根据市场需要，只能卖 5000 元/吨，才能进入新市场，那么，同样的销量，同样的目标利润下，固定成本需要从 15965 万元压减到 11884 万元，压缩 26%。（二）S 公司量本利分析方法在实践中存在的主要问题1．成本费用的形态划分不准确主要是对混合成本的形态划分有难度，比如公司将全部的人工成本归集为固定成本不符合精 细化成本管理，部分与效益挂钩的效益奖金的发放是与产品销量相关的，这部分人工成本应归集为变动成本；在辅助制造成本中，如生产用水，上下车搬运费等，都需要通过成本数据与产销量相关的敏感度分析，分解出部分与销量相关的变动部分成本。销售费用、管理费用在两大类产品中进行成本归集，按照两类产品贡献的销售额还是按其产量作为参考基数来按比例轨迹的方法还需要论证。同时，基础成本核算由于财务人员素质参差不起，没有对成本费用与产量的相关性做更紧密的测试，例如检验成本，销售售后成本等与销售量的关系缺乏论证。2．量本利分析的重视程度不够基层管理人员的本量利意识不强，在制造分公司，管理人员关心更多的成本节约与生产量，而忽视当期销售量，认为销售量是销售公司的事情，从而对当期发生的成本简单归集为固定成本。3．成本管理绩效考核机制不完善企业制定的绩效考核与市场接轨的指标不多，对生产车间的管控，更多注重产量，原材料的节约，而对固定成本与混合成本的控制等并未与管理绩效挂钩。4．成本管理人才队伍素质不高会计核算工作，又有辅助的电算化技术，因此对基层会计的要求不高，对在一线生产车间的成本会计要求更低，甚至会计基本原理都不明白的职员员也在承担成本管理工作，更谈不上对量本利分析方法的熟悉程度了，不能对成本相关信息提出填报要求，无法对混合成本分析轨迹混合成本中的固定和变动部分。5．成本费用管理方法缺乏综合应用 在实际工作中，财务部门的财务人员会计核算工作量大，对企业内部管理参与度不高，量本利分析法与全面预算管理等成本管理方法未能得到有效的结合。三、完善企业量本利分析方法的对策建议（一）提高成本性态分析的可靠性首先，需要通过成本数据与产销量相关的敏感度分析，将其从固定成本中剥离，比如在销售费用中销售人员的提成工资、人工成本中的效益工资。其次，财务相关资料信息的提供需要常态化与标准化。在量本利分析基础数据中，影响利润的因素很多，敏感度最高的是产品单价，再就是单位变动成本，销售量，这些指标因素敏感程度的大小排序应根据具体的情况具体分析。然后，通过灵活合理的方法划分混合成本中的不同形态，例如人工成本中如何划分不同形态的问题。（二）增强基层管理人员本量利的成本管理意识管理人员对本量利分析法的认识和理解的提高，有利于在工作中对成本性态归集的准确性。在提高员工业务能力方面，企业应采取定期技能培训的方式，提升员工会计素养的同时，也使本量利分析法得到普及，使会计工作人员在日常工作中能熟练使用本量利分析法，为企业优化经营管理策略提供助力。（三）优化成本管理绩效机制制定什么样的绩效考评就能得到什么样的企业管理结果，所有考核指标都应该与市场接轨，残酷的市场竞争不能再制造温室来培养花木，即便是生产制造车间的管理，对变动成本单价的管控，固定成本的管控，都应该直接与绩效挂钩。 （四）提升成本管理人员量本利分析能力在企业管理中，重视管理会计人员对混合成本的分解，寻找最佳途径，并加以推广；注重对成本相关信息的收集，提高信息来源的质量及有效性。（五）加强量本利分析与其他方法的结合应用量本利分析法与预算管理相结合，预算指标与市场销售单价及变动成本单价结合，可以比较客观预测利润，通过预测利润与实际利润的偏差分析，为成本费用管控提供参考。参考文献:[1]量本利分析法应用问题研究[J]. 李述阳. 中国民商. 2021(12)[2]量本利分析法在利润成本决策中的应用[J]. 刘一兵,牟培青. 冶金财会. 2021(05)[3]量本利分析法应用的两例[J]. 施佰欣,潘鹤方. 中国乡镇企业会计. 2019(09)[4]量本利分析法在企业管理中的运用[J]. 吴晓国. 中外企业家. 2020(12)