西南大学网络与继续教育学院课程考试试题卷类别：网教 专业： 会计学 课程名称【编号】：高级财务会计【0369】 A 卷大作业 满分：100 分一、试述企业合并会计的主要内容。（20 分）答：企业合并会计是指对实施合并的企业收购其他企业的业务进行账务处理和报告的一整套方法和程序，主要涉及对被并企业净资产的计价（如按账面价值还是按公允价值计价）、确认商誉、负商誉、合并费用（资本化还是费用化）、留存利润、合并前利润的处理以及比较会计报表中账项的调整等方面内容。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：（一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（二）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（三）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（四）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。二、请分别阐述承租人和出租人经营租赁的确认与计量的会计核算原则。（20 分）答：一、承租人对经营租赁的会计处理 ( 租赁概述 )（一）租金的会计处理在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，承租人不承担租赁资产的主要风险，承租人对经营租赁的会计处理比较简单，承租人不须将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地也不必将所承担的付款义务列作负债。其主要问题是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。其会计处理为：确认各期租金费用时，借记“长期待摊费用”等科目，贷记“其他应付款”等科目。实际支付租金时，借记“其他应付款”等科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。此外，为了保证租赁资产的安全和有效使用，承租人应设置“经营租赁资产”备查簿作备查登记，以反映和监督租赁资产的使用、归还和结存情况。承租人还应在财务报告中披露与经营租赁有关的下列事项：1．资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额；2．以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。（二）初始直接费用的会计处理对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益。其账务处理为：借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。（三）或有租金的会计处理在经营租赁下，承租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时计入当期损益。其账务处理为：借记“财务费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。（四）相关信息的披露承租人对于重大的经营租赁，应当在附注中披露下列信息：1．资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额。2．以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额。二、租人对融资租赁的会计处理（一）赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁协议规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁协议规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷欺利率作为折现率。其中，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。（二）未确认融资费用的分摊- 1 - 在资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。在先付租金（即每期期初等额支付租金）的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付欺，不必确认当期融资费用。在摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：1．以租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。2．合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的 ，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。3．银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。4．以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。存在优惠购买选择权时，在租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完毕，并且租赁负债也应当减少为优惠购买金额。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保或由于在租赁期届满时没有续租而支付违约金的情况下，在租赁期届满时，未确认融资费用应当全部摊销完毕，租赁负债应减少至担保余值或该日应支付的违约金。（三）租赁资产折旧的计提承租人应对融资租入的固定资产计提折旧，主要涉及两个问题：一是折旧政策；二是折旧期间。1．折旧政策。对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般有年限平均法工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。2．折旧期间。确定租赁资产的折旧期间时，应视租赁协议的规定而论。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。（四）履约成本的会计处理履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。（五）或有租金的会计处理或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，计入当期损益。（六）出租人提供激励措施的处理出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用及相应的负债。出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。（七）租赁期届满时的会计处理租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租和留购。1．返还租赁资产。租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产融资租入固定资产”科目。2．优惠续租租赁资产。如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。3．留购租赁资产。在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。（八）相关会计信息的列报与披露承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：1．各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。2．资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。3．未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。三、什么是企业清算会计？其特点是什么？（20 分）答：企业清算是在企业终止阶段需要履行的经济行为.企业終止是指企业歇业、解体、解散或破产，他是企业停止经营活动、清理债券债务，注销企业法人资格的法律行为。企业清算会计是财务会计的一个分支, 它是专门对清算企业在清算期间的财务信息进行记录、核算和报告的会计管理活动。由于清算会计月盛务于企业的终止阶段 ,所以,它有别于常规财务会计, 具有其自身的特点:- 2 - 1 ) 清算会计目标有别于常规财务目标在持续经营的条件下, 企业从事正常的生产经营活动 。 服务于正常生产经营活动的常规财务会计的目标是: 提供企业现实的财务状况, 反映企业的经营成果和资金的变动情况, 预测和展示企业未来的财务能力和获利能力。当企业进入清算状态后,正常的生产经营活动已经停止,清算业务的主要活动是财产清理变现、债务清偿和剩余财产等。此时 ,清算会计的 主要活动是要反映清算过程中的财务状况, 它所提供的会计信息, 已不再用来说明生产经营过程中销售、成本、 费用、盈利等方面的情況,而是用来说明清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流转和清算损益等方面的情况。2)清算会计的计量基础和核算原则有所变化清算过程中, 人们最关心的是企业资产的变现能力和债务清算程度 。 这样, 在持续经管前提下常规会计核算的历史成本计量基础已不再适用,清算会计核算必须以清算价值(或变现价值) 为计量基础。 常规会计核算遵循的历史成本计价、 配比和权责发生制等会计原则已不再适用,取而代之的是清算价格、收付实现制等原则。3 ) 清算会计循环变为单周期核算活动在持续经营前提下, 一个企业的会计核算必须在一个会计期间内通过一系列的会计程序,并于会计期初开始,于会计期末结束。这一过程循环往复,周而复始。当企业进入清算状态后, 持续经营的会计前提消失了, 清算会计循环周期不再以年为单位, 而是以清算业务完实际耗用的试卷为准四、试述石油天然气开采行业弃置义务的确认与计量。（20 分）答：对于石油天然气开采行业的油气资产, 确定其初始入帐成本还应考虑弃置费用 。 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、 国际公约等规定, 企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出, 如 l 次复环境等义务 。 在确认井及相关设施成本时, 弃置义务应当以矿区为基础进行预计,主要涉及井及相关设施的弃置、拆移、填理、清理和恢复生态环境等所发生的支出 。 对于油气资产的弃置费用, 如果符合预计负债 1 确认条件的, 应当将该义务确认为预计负债,井相应增加井及相关设施的帐面价值。不符合预计负债确认条件的,在废弃时发生的拆卸、搬移、场地清理等支出,应当计入当期损益。企业应当按照弃置费用的现值计入相关油气资产的成本 。 在油气资产的使用寿命内 , 按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。五、甲股份有限公司采用人民币为记账本位币。该公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，并按月计算汇兑损益。2013 年 2 月 28 日国家公布的汇率为 1 美元=6.4 人民币。该公司 2013 年 2 月 28 日有关科目余额如下（单位：元）。 （20 分）科目名称 美元 人民币 科目名称 美元 人民币 银行存款 2000001 280000应付账款 50 000 320000应收账款 100000640 000长期借款（工程未完工） 50 000 320000  短期借款 10 000 64000合计 3000001 920000合计 1 10000704000甲公司 2013 年 3 月发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）：（1）5 日对外赊销产品一批，取得销售收入 200 000 美元，当日汇率 1 美元=6.3 元人民币；（2）10 日从银行借入短期借款 180 000 美元，当日汇率 1 美元=6.3 元人民币；（3）12 日从国外进口原材料一批，共计 220 000 美元，款项用外币存款支付，当日汇率 1 美元=6.3 元人民币；（4）18 日购进原料一批价款总额 160 000 美元，款项尚未支付，当日汇率 1 美元=6.35 元人民币；（5）20 日收到 5 日赊销款 100 000 美元，当日汇率 1 美元=6.35 元人民币。（6）31 日偿还外币短期借款 30 000 美元，当日汇率 1 美元=6.35 元人民币。要求： （1）对甲公司上述外币业务进行账务处理。(10 分)（2）计算甲公司 3 月份汇兑损益并进行相应的账务处理。(10 分)1.（1）借：应收帐款－美元户 200000 贷：主营业务收入 200000 （2）借：银行存款－美元户 180000 贷：短期借款－美元户 180000 （3）借：原材料-美元户 220000 贷：银行存款-美元户 220000 - 3 - （4）借：原材料-美元户 160000 贷：应付账款-美元户 220000 （5）借：银行存款-美元户 100000 贷：应收帐款－美元户 100000 （6）借：短期借款-美元户 30000 贷：银行存款-美元户 30000 2.月汇总损益 19000 借：银行存款－美元户 8000 应收账款－美元户 5000 短期借款-美元户 8500 贷：应付账款－美元户 2500 财务费用－汇兑损益 19000- 4 -