论机会成本与会计成本在企业的经营过程中，缺少不了会计学和经济学的帮助，然而在纵多“成本”的词汇中，“会计成本”和“机会成本”好像成了会计学与经济学的分水岭，因为一个是帮助企业记录，而另一个则帮助企业决策。本文试图解决会计成本和机会成本的区别与联系。一、成本、会计成本和机会成本（一）成本《现代汉语词典》外外成本”的解释是：产品在生产和流通过程中所需的全部费用。而随着杜会的发展，各种有关成本的词汇日益增加，使得成本的概念日益丰富。因此，成本在各学科中的概念就会有所不同，有时甚至在同一学科中也会有相当大的区别。（二）会计成本在会计学术语中，有着各种各样的成本及与成本相近的概念。比如在财务会计中，有外成本、生产成本、费用”等等，而在成本会计中，有外间接成本、全部成本、生产费用”等等，而且其中有些成本概念可以在财务会计和成本会计中混用。不仅如此，在会计学中，成本和资产都容易造成混淆，因为有时资产的计量是用花在资产上的成本来进行定义和计量的。还有各个国家在公认会计原则中外成本费用的定义也有所不同。美国会计师协会 1957 年发布的第 4 号会计名词公报认为：“成本指为获得财货或劳务而支付的现金或转移其他资产、发行股票、提供劳务或发生负债而以货币衡量的数额。成本可以分为未耗和己耗。未耗成本可由未来的收入负担，例如存货、预付费用、厂房、投资、递延费用等属之。己耗成本不能由未来的收入负担，故应列为当期收入的减项，如出售产品或其他资产的成本及当期费用属之”。据 FASB 在 SFACNO.6 定义：外费用，指一个主体在某一期间由于销售或生 产产品，或从事构成该主体不断进行的主要经营活动的其他业务而发生的现金流出或其他资产的耗用或债务的承担（或两者兼而有之）”。IASB 在编制财务报表的框架指出：外费用是指会计期间内经济利益减少，其形式表现为因资产流出、资产消耗或是发生负债引起的权益减少，但不包括对权益参与者分配有关的权益减少”。而 IASB 没有对“成本”进行专门定义，而只是分散于各具体准则之中，如在 IAS38 一一无形资产中认为：成本，指资产购置或生产时，支付的现金等价物的金额，或其他对价的公允价值。我国《企业会计制度 200l》指出：成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费；费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。从上述权威的定义中，发现在会计学中，成本和费用很难辨认，甚至有时成本就是费用，费用就是成本，但总体来说，费用是在会计期间的耗费，而成本是可对象化计算的耗费。然而，在某些后缀“成本”和“费用”的词汇中，却不能这么说，如主营业务成本就是会计期间的费用。尽管在会计学的术语中有各种各样的关于成本的词汇，却没有专门的“会计成本”这一词。但在经济学中，在提到经济成本（机会成本）和经济利润时，却经常用会计成本和会计利润来与之对比。如卢锋在《经济学原理（中国版）》中就明确用上了会计成本这一词，曼昆在进行经济利润与会计利润的对比时隐约用上了会计成本。然而，经济学中的会计成本的定义是模糊的。通过上述分析，有必要明确会计成本的含义根据会计准则，在企业的生产经营过程中，属于某一特定会计期间发生的耗费支出就是会计成本。根据这一定义，在利润表中，不管是主营业务 成本、其他业务成本，还是期间费用都是会计成本。（三）机会成本相比会计成本的难以定义，机会成本的定义相对容易些。高鸿业指出：生产某一单位的某种商品的机会成本是指生产者所放弃的使用相同的生产要素在其他生产用途中所能得到的最高收益。而曼昆对机会成本给出了一个比较简单的定义：一种东西的机会成本是为了得到这种东西所放弃的东西。从这两个定义可以看出，机会成本是针对决策方案的。即使我们说某个产品或原材料的机会成本，也是因为对它有几个处理方案，可以现在直接卖了，也可以用来生产出其他商品然后再卖。企业生产的机会成本有时是明显的，而有时并不那么明显。生产的显成本是指企业在生产要素市场上购买或租用所需要的生产要素的实际支出。企业生产的隐成本是指企业本身自己所拥有的且被用于该企业生产过程的那些生产要素的总价格。二、会计成本与机会成本的区别从上面对会计成本和机会成本的定义分析中，可以得知它们的区别是很大的。第一，前者用于对过去的记录，后者用于对将来的决策，这是它们的最大区别。企业在生产经营过程中，必须要考虑盈利，这样企业才有存在的价值。因此，企业在决策过程中，必须注意各个方案的收益，在采用某一个方案时，应当使这一方案的净收益大于其机会成本，也就是大于其他方案的最大净收益。在采用方案后，随着方案的执行，必然会产生相应的现金流出或资产耗费，这些耗费的费用就是其会计成本。第二，它们发生的时间不同。由于会计成本是用来记录己发生的耗费，因此它主要用于过去；而机会成本是用于决策，因此它考虑未来。虽然会计成本主要用于过去，但它并不是不考虑未来，特别是对于那些在几个连续会计期间发生的支出，就需要注意在过去和未来 的分配。例如：在跨年度的建筑工程中，建筑公司不仅要知道己经发生的劳务成本，而且需要预计未来发生的劳务成本，才能根据进度得出当期的主营业务成本。第三，前者是针对执行方案发生的耗费的记录，后者是在选择方案时，其余可供选择方案中的最大净收益（注意它仍然是所要选择方案的成本，只是以其他方案的净收益来表示）；简单说，前者是费用，后者是收益。第四 ，前者一般只考虑显成本，不考虑隐成本，也就是说会计成本一般不考虑企业所有者投入资源的成本，而后者则考虑包括隐成本在内的所有成本。从这一点来说，经济利润小于会计利润就是必然的。第五，前者一般不考虑货币的时间价值，而后者一般需要考虑。对于会计成本，由于是记录己发生的耗费，因此不考虑货币的时间价值；而对于机会成本，由于是考虑方案的净收益，因此 ，既要考虑未来的现金流入，也要考虑未来的现金流出，而且未来的现金流入流出的时点可能不一致，因而需要考虑货币的时间价值，来与现在的货币价值相比。三、会计成本与机会成本的联系会计成本和机会成本并不是只有区别而没有联系，相反，它们的联系还是挺密切的。首先，对于企业的决策方案而言，它们是方案的前后手。也就是说，对企业来说，只有首先知道方案的机会成本，才会进而决策各种方案是否采纳，然后才能记录执行方案的会计成本。其次，只有预测各种方案将要发生的会计成本，才能更好地知道各种方案的机会成本。因为机会成本是净收益的概念，而净收益=收入-成本费用。最后，就它们的数值而言，机会成本包含着会计成本，因为会计成本只是显成本，而机会成本则包括显成本和隐成本。就会计学家和经济学家来说，尽管他们使用着同一套利润公式，即利润=收入-成本，但对企 业而言，它们有不同的内容，也起着不同的作用。一个利润公式不考虑企业所有者投入资源的成本，用于对执行方案的记录；而另一个利润公式考虑企业所有者投入资源的成本，用于决策方案的决策。参考文献：〔1〕卢锋，经济学原理，北京：北京大学出版杜，2007.〔2〕高鸿业，西方经济学，.北京：中国人民大学出版杜，2007.〔3〕中国杜会科学院语言研究所词典编辑室.现代汉语词典，北京：商务印书馆,2008.