我国企业集团的税收筹划探讨企业集团是由多个在产品、技术或资金等方面互相存在依赖关系,并且具有共同经济利益的独立法人实体通过兼并、投资、控股、联营等方式形成的经济联合体。相对于单个企业而言,其涉及的产业领域广,资金盘活、调度空间大,可利用的投融资渠道以及利润分配的形式和手段都比单个企业要广得多,因此,企业集团有更好的条件、更多的资源和更大的空间来实施税收筹划,并能产生 1+1+1>3的整体协同效应。对于企业集团而言,其税收筹划战略通常建立在依法纳税,维护企业集团合法权益的基础上,通过对集团内部各成员在投融资以及收益实现的进度、结构等方面的合理安排,对多种纳税方案进行优化选择,降低集团涉税成本和涉税风险,实现税收与经济效益间的良性互动, 最终实现企业集团价值最大化的目标,促进集团的长期稳定发展。一、企业集团税收筹划应遵循的基本原则（一）依法筹划和符合国家产业政策导向原则依法筹划是集团税收筹划赖以生存的前提条件和衡量筹划成功与否的重要标准 ,要求集团税收筹划是一种合法的理财行为,不能以税法漏洞为着眼点,更不能以偷逃税为手段,而应以现行税收政策及其他相关法律法规为依据,充分利用税制要素中的税负弹性尤其是税收优惠政策进行筹划。同时密切关注税收政策的变化趋势和国家产业政策的调整,使企业在获得税收利益的同时顺应国家宏观调控的意图,从而将税收的杠杆导向功能引入到集团管理理念和经营机制中去。（二）成本效益原则任何税收筹划方案都具有两面性,一项筹划方案的实施在减轻税负的同时必定会产生相应的成本。税收筹划成本包括显性成本和隐性成本,显性成本指进行筹划发生的实际费用,由于其比较直观,筹划时一般都会考虑到;隐性成本则是因采用某个筹划方案相对于放弃的备选方案而丧失的可能收益,是一种机会成本,比较容易被忽视。而一项成功的税收筹划要求筹划方案的总体收益大于总体成本,因此企业集团在设计和选择筹划方案时,必须充分考虑其显性成本与隐性成本,以保证税收筹划目标的实现。（三）综合性原则企业集团税收筹划应着眼于集团整体税负的降低,而不是某一纳税环节个别税种税收的减少。由于各税种的税基相互关联,各税种间具有此消彼长的关系,因而筹划时要考虑某一税种的节税利益和其他税种之间的利益抵消因素;其次,税收筹划目标是企业集团价值最大化,税收利益只是集团的经济利益中的其中一项,因此集团开展税收筹划不能单纯考虑税收的减少,当有多种筹划方案可供选择时,最优的方案应是集团价值最大的方案,而非税负最轻的方案。二、企业集团税收筹划的实施建议 企业集团税收筹划的原理与单个企业基本相同,但是筹划空间却比单个企业更大,一般可通过缩小课税基础、适用较低的税率、延期缴纳税款、平衡集团各纳税企业之间的税负、合理归属所得年度以及使集团整体减少重复征税等方法进行筹划。筹划的范围涵盖财务管理和会计核算两方面,前者主要表现在投融资决策和利润分配等方面,后者主要表现在收入结算、费用列支方式的选择、长期投资核算方式、折旧方式、存货计价的选择等方面,具体可采用税负转嫁、转让定价、租赁减税、融资拆借、资产重组等策略。由于各企业集团所处的经济环境千差万别,筹划基础也不尽相同,税收筹划方案必须根据每个集团的具体情况来制定。而筹划方案一旦拟定,其能否在集团内有效实施即成为集团税收筹划成败的关键。（一）建立有效的税收筹划实施机制,明确各方职责税收筹划是一项紧密细致的规划性工作,需要依靠自上而下的紧密配合才能成功,因此其顺利实施首先必须依赖有效的实施机制。对于企业集团而言,一般可将税收筹划工作的实施分为决策层和执行层两个层面进行,并明确各方职责。决策层应树立税收筹划意识,重视并支持筹划工作,可聘请具有丰富筹划经验的专家担任总会计师,其既是决策层中具体组织筹划的核心人员,又是执行层中总揽全局的领导,起到决策层和执行层的桥梁作用,负责税收筹划方案的组织起草和对各执行层的工作进行具体部署。执行层由集团下属各单位负责人、财务负责人、会计和办税人员组成,可指派一名熟悉税收政策和涉税事务处理的人员主管本单位的税收筹划工作,其既要负责本单位税收筹划的具体执行,又要将执行中的问题及时向上级和集团筹划部门汇报并根据本单位实际情况提出相应建议,以保证问题及时得到解决,同时也能使筹划方案得到进一步完善。执行层其他相关人员也要发挥主观能动性,就业务中发生的各种涉税事项积极思考,并配合筹划主管人员做好筹划方案的实施工作。（二）设立集团核心控股公司和财务中心,对集团资源进行集中管理和协调分配企业集团往往包含众多成员企业,股权关系、利益追求和管理控制极为复杂,因此有必要设立集团核心控股公司和财务中心对成员企业进行集中管理, 通过财务决策和战略调整等手段对集团资源进行协调分配,使其达到最佳运作效率,并合理筹划与运作涉税事务,评价集团纳税状况,平衡内部税负,降低整体纳税水平。企业集团的财务中心具有资金融通、扩大信用、增收节支和集中管理集团财务风险的功能,可利用集团的资源和信誉优势整体对外筹资,然后层层分贷, 解决集团内部企业筹资难的问题,调节集团资金结构和债务比例。通过财务中心,还可以聚合各成员企业分散的、闲置的以及重复占用的资金,最大限度地实现集团内部资金的横向融通,通过灵活多样的形式在集团内部开展存贷款业务,减少企业集团内部资金的流转环节,避免企业间拆借所产生的各项税金,同时大量利息收入可以通过财务中心得到筹划和分配,取得抵免税款或延缓纳税的效果。（三）重视税收筹划风险,建立有效的风险预警系统 税收筹划风险是企业集团实施税收筹划时可能出现的筹划方案失败、筹划目标落空、偷逃税罪的认定及其由此而发生的各种损失和成本支出,主要包括法律风险、经济风险、信誉风险和关联企业不执行税务筹划方案风险等。由于税收筹划目的的特殊性和集团经营环境的多变性、复杂性,筹划风险无时不在,而且每个筹划方案往往都不是尽善尽美的,随时都可能发生筹划失败的风险,因此企业集团应当正视筹划风险的客观存在,并保持足够的警惕性。成员企业间还应充分利用现代化的网络设备,通过收集大量与企业集团投融资、经营相关的税收政策及变动情况、税务行政执法情况、外部市场竞争情况及企业集团活动的变化情况等方面的信息,建立一套科学、快捷的税收筹划预警系统,对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控,并及时向筹划者或经营者示警,及时制定有效的措施,遏制风险的发生。（四）建立成员企业和筹划人员激励机制对企业集团而言,成员企业的筹划活动是整个集团税收筹划的基础,成员企业筹划能动性的高低是影响集团筹划效果好坏的重要因素。企业集团税收筹划追求的是集团整体利益最大化,客观上要求各成员企业在筹划过程中协同运作,但由于集团内部各成员企业大多是独立法人,有着各自的利益,难免出现成员企业为追求自身利益而不执行集团总部的整体筹划方案,导致筹划不成功或达不到预期筹划目标的可能。因此企业集团应建立成员企业税收筹划激励机制,对其在筹划中产生的税收节约额进行奖励,提高其税收筹划的积极性和主动性。但需注意由于很多筹划方案的实施都有其时间性和偶然性,企业集团不能把成员企业当年的筹划收益作为次年的筹划指标来处理,否则势必会遏制成员企业筹划的积极性,产生相应的负面效应。与此同时,筹划方案的具体操作者即筹划人员的工作积极性是筹划工作能否有效进行的关键,因此企业集团或成员企业应建立筹划人员的奖罚机制。对应实施筹划但由于筹划人员失职或态度消极而未达到实施效果的应予以处罚,对能积极主动进行筹划并提出有效建议的筹划人员应进行奖励,如此才能有效激励筹划人员。（五）树立良好的纳税形象,积极与税务行政执法机关沟通,争取税务机关的指导与认同我国税法对具体的税收事项通常留有一定的弹性空间,税法的具体解释权赋予税务行政执法机关。严格意义上的税收筹划应该是合法的,符合立法意图的,但这种合法性还需得到税务部门的认可,因此集团在制定和实施税收筹划方案时,除必须仔细研究有关税收法律的规定外,还要积极与税务机关沟通,争取得到税务机关的指导和认同。一般情况下,如果企业集团一直都依法纳税,拥有良好的纳税形象,筹划方案往往比较容易得到税务机关的认可,否则一旦集团的筹划行为被税务机关认定为偷税或恶意避税而加以查处,就必须为该行为支付违法或违规成本,此时不但得不到节税收益,反而会加重税收成本。另外,最大限度地利用税收优惠政策是集团税收筹划的一种主要方式,要享受税收优惠,除需满足相应的条件外往往还要按照法定程序获得税务机关的认可,因此集团除正确理解税收优 惠条款外,也应积极与税务机关沟通,避免因程序不当而丧失应有的权利。（六）不断提高集团税收筹划专门人才的素质,适当借助税务代理机构税收筹划是一项专业性非常强的高智力型的活动,要制定出合法、合理、有效的税收筹划方案并成功实施,要求筹划人员必须具备一定的业务素质和从业经验,同时通过学习不断提高自身综合素质。筹划人员应熟悉集团整个投融资和各项经营活动流程,具备法律、税收、会计、财务、金融等各方面的专业知识,尤其要精通现行税收法律法规,及时关注和学习国家出台的税收新政策,保证集团税收筹划在法律的框架内运行。总之,企业集团的巨大平台为税收筹划提供了广阔的空间,随着税收筹划技术研究的不断深入,税收筹划对企业集团经济效益和经济实力的影响越来越明显,降低税负的效应也越来越重大。因此,企业集团进行税收筹划时应重视以上各项实施建议,力争使筹划方案得以有效实施,从而实现集团税收筹划战略目标并促进集团长期稳定发展。参考文献:〔1〕张英明.企业集团纳税筹划理念及策略研究[J]财会月刊,2014（6）:81-82.〔2〕程盛,张鹄.企业集团税务筹划的现实需求和基本思路[J]集团经济研究,2015（10）:34-36.〔3〕杨成炎,张鹄,孙士云.企业集团税务筹划风险及防范〔J〕.集团经济研究,2014（9）:234-237.〔4〕高红波,张益赋.中国企业集团持续成长与税收筹划〔J〕.集团经济研究,2013（9）:89-91.〔5〕朱丹，企业集团税收策划的基本原则及实施建议[期刊论文]财会研究 2014（18）.