我国企业跨国经营税收筹划探讨企业税收筹划尽管在国际上已经不是一个新问题，但在我国现在的法律现状下，仍然有讨论和分析的必要性。尤其是在新的法律制度和条文不断出台的今天，我们要实现扩张经济利益与健全法制的双赢就必须对税收筹划有一个正确的认识，并能正确运用它，使得我国的企业通过合理的税收筹划获得最大的经济效益，在经济全球化的时代立足。一、税务筹划的概念及现状（一）税收筹划概念对于税收筹划，国际上尚没有统一、权威的定义。但是，可以列出几种具有代表性的观点：荷兰国际财政文献局，在其编著的《国际税收辞汇》中下的定义是“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收”。美国南加州大学的 WB 梅格斯博士在于 RF 梅格斯合著的，已发行多版的《会计学》中写到“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划，少交税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在”。有关税收筹划的定义有许多种，在这里我们将税收筹划理解为，税收筹划是一种合法并且合理的，通过对企业经营活动、投资活动、理财活动的事先筹划和安排，尽可能去争取的税收利益，使企业本身税负得以延缓或减轻的活动。（二）税收筹划的特征税收筹划的内涵我们已经阐述过了，要进一步把握它的本质，需要对税收筹划和一些相关概念避税、逃税、偷税进行比较，得出它的外在特征。第一，税收筹划要体现国家政策，在法律许可的范围内进行。这是税收筹划有别于企业避税和逃税的根本特征。第二，税收筹划要具有前瞻性的特征。税收筹划不同于一般的会计处理。一般的会计处理是在经济活动之前或执行之前就开始筹划。第三，税收筹划具有目的性。税收筹划的直接目的是减轻税负，少缴税款。但是在筹划税收时不应该只是一味地考虑税款的减少而忽视了该方案引起的其他方面费用的增加或者收入的减少，必须综合考虑该方案给企业带来的收益，要以企业利益最大化为最终目标。（三）税收筹划的现状截止 2010 年底，我国累计批准海外投资企业超过万家，累计投资额过千亿美元，遍布世界 150 多个国家和地区。可以预见，随着国内企业不断做强做大，实施“走出去”战略，我国企业的对外投资事业将得到前所未有的发展。但是目前我国企业的国际税务筹划情况并不理想。追究其原因，主要有两点:一是我国很多企业缺乏税务筹划意识，提到减少税款，往往使用偷税、避水税或找税务人员拘私舞弊等方法，而不是通过税务筹划合理合法地节税;二是我国相当一部分企业存在管理体制不善，会计人员素质低，会计制度不健全，会计造假等问题，这使得税务筹划缺乏基本的前提。上述问题已经严重地阻碍了我国企业顺利展开税务筹划工作，税务筹划效果不大是理所当然的。显然，这样的企业也 很难实施国际税务筹划工作。二、国际税务筹划的目标、原则及内容（一）国际税收筹划的目标国际税收筹划有三个目标：一是使跨国公司总体税负最小化，在不违背与税收相关的法律前提下，尽可能减轻税负。二是使跨国公司总体纳税时间最迟化，因为资金有时间价值，推迟纳税实际上是给跨国公司提供了一笔无息贷款，同时，也省却了筹资费用。三是在前两个目标的基础上，使总部所在地税收最大化。对于有中国背景的跨国公司而言，就是要在使跨国公司少纳税基础上尽可能多地将税收交给中国。（二）国际税收筹划的原则国际税收筹划的原则一是不得违反任何国家法律和国际税收协定。国际税收筹划是在不违法的前提下进行的，它有利于企业的发展，如违反国家法律和国际税收协定进行少纳税，那是偷税、逃税行为，不仅不利于公司的发展，反而会阻碍公司前进甚至因此使公司倒闭。二要遵循成本效益原则。进行国际税收筹划是要使公司降低整体成本，不仅仅是降低税务成本。如果进行税收筹划发生的费用大于因税收筹划带来的收益，这样的税收筹划是不足取的。三是事前筹划原则。国际税收筹划要求在纳税之前就进行相关财务及其他安排，如果等到事项已经发生就很难再筹划了。因此，负责税收筹划的相关人员需要和其他部门人员加强合作，及时了解公司的运作。四是适时调整原则。各国税收征管法律因经济环境、宏观政策和征管技术的发展在不断变化，以前筹划的方法可能不再能使公司税负最低化，或许还会成为违法行为，因此，需要适时调整。（三）国际税收筹划的内容国际税收筹划主要包括三方面：国际避税筹划、国际节税筹划与内部转嫁筹划，其中国际避税筹划是核心。国际避税筹划是利用不同国家税收标准的不同，采取非违法手段减少税负的经济行为。某一行为是否适当并没有绝对的标准，而是取决于该国法律的约束。一种行为在某一国家是合法的，在另一国家可能是非法的，国际避税筹划就是利用各国税收法律规定的不同，可以将某项业务从一个国家转移到另一个国家进行交易。因为避税会影响国家税收，曾经被认为是不可取的行为，这种认识是误解了避税的功能。避税不仅能降低公司税负，有利于公司提高利润，即便站在国家的角度，也能促使国家税法质量的提高，对征纳双方都是有利的。而国际避税筹划在降低跨国纳税人税负与提高各国税收质量的同时，还可促进不同国家之间在税收征管方面的合作，使国际税收朝着全球一体化方向发展。可见，国际避税筹划是一举三得的。国际节税筹划是指纳税人依据税法中规定的优惠政策。采取合法的手段，最大限度地享用其优惠条款来达到减少税负目的的经济行为。国家采取税收优惠政策是为了吸引外资、鼓励某一行业发展或 其他因素，不同的国家国际化程度不同、经济结构不同，采取税收优惠政策的力度也不同，国际节税筹划可将某一业务转移到税收优惠最多的国家达成交易。这种经济行为不仅没有违背税收立法精神，相反是符合立法精神的。内部转嫁筹划是指纳税人通过内部交易将税负转移给关联企业的经济行为。这种行为并没有减少跨国纳税人的税收负担，只能算是跨国纳税人税负的内部转稼，但不同国家的税收收入却会因此而发生变化。由于不同国家对提供给纳税人的优惠政策不同，公司将税收尽量交给那些能够给公司带来更多优惠政策的国家，会对公司发展更有帮助。这也就导致了跨国纳税人有内部转嫁筹划。三、国际税务筹划的影响因素国际税务筹划的出现有其必然性。其外在的客观原因是国际税收的差别，即各国由于政治体制不同、经济发展不平衡，各国税制之间存在较大差异，为跨国纳税人进行税务筹划提供了可能的空间和机会。不同国家或地区的税收差别是主要有几个方面组成的：（一）税收管辖权的不同世界各国行使的税收管辖权主要有居民、公民和所得来源管辖权三种类型。各主权国家行使不同的税收管辖权，形成了某些重叠和漏洞，从而为国际税务筹划创造了有利机会。一般来说，许多国家对企业的“常设机构”的利润是课税的。因此，在短期跨国经营活动中，对外投资的企业尽量不要成为东道国的“常设机构”，则可避免向东道国纳税。（二）税率上的差异它是指相同数量的应税收人或应税金额在不同国家所承受的不同的税率，税率有名义税率与实际税率之分。一般来说。选择综合税率较低的国家作为投资国或者利用转移定价策略将高税率国家所属机构的利润转移到低税率国，成为跨国公司税收筹划的通常做法。（三）课税对象和计税基拙的差异不仅不同税种的课税对象不同，而且对于每一特定的课税对象，不同国家会因所规定的范围和内容不尽相同，使计税基础存在差异。一般来说，要注意考虑所选择投资地的税种，根据投资地在存货计价与成本核算、固定资产折旧、各类准备基金的提取等方面税制规定的不同来进行筹划。（四）税收优惠的差异多国家为了鼓励外国投资，在征税上实行各种不同形式的优惠措施，为跨国纳税人提供减免税及各种纳税扣除等优惠待遇，这也增加了国际税务筹划的机会。实际上，利用税收优惠是税务筹划的一个重要内容。比如。东南亚、非洲国家对外国投资有很多税收优惠，如减免所得税，加速折旧等，同时这些国家有丰富的资源。四、我国企业国际税务筹划改进措施提高我国企业的国际税务筹划水平巳经势在必行了，我们可以从以下几个方面人手： （一）提高企业国际税务筹划意识在国外，国际跨国公司均设立独立的税务部门加强企业的税务管理，控制企业的涉税风险并重视税务人才的培养。所以，提高国际税务筹划能力，企业首先要重视税务筹划，并加大对税务筹划人员的培养。同时企业要有国际税务筹划风险意识，由于各国的经济环境和税收法律及企业自身经营管理活动的不断变化，可能导致事先的税务筹划失败，甚至陷人违法的境地，因此企业要在国际税务筹划中尽可能考虑所能遇到的风险并建立有效的税务筹划风险预警防范机制，对税务筹划进行全过程的监控，若出现新的税收政策、经济环境等变化，应及时地调整税务筹划方案。（二）改进税务筹划的基础工作上面我们讲到我国很多企业税务筹划工作缺乏良好基础，同时我国部分企业财务管理存在严重不规范现象，比如财务活动不严格按照财务工作规程进行，管理活动未绿必要的财务预算就由企业领导主观决定，决策未进多充分论证就实施等等。在这些情况下，企业是无法进行税务筹划的。（三）建立现代化的国际税务管理运作机制和操作方法由于国际税务协定、法律、知识的不断变化，增加了国际税务环境的复杂化程度，同时由于通货膨胀(紧缩) 、外汇管制等非税务因素的影响，又增加了跨国经营税务筹划的风险。一个企业税务筹划的成败及效益大小，很大程度上取决于该企业能否及时获取国际税务及其它各种信息，并及时做出快速反应的能力。例如，当企业考虑以转让定价方式将征收高税率地区的利润转向征收低税率地区以增加公司的总体利润时，必须建立高效率的现代化管理机制和信息传递途径，使用计算机的税务模拟方法，进行税收的预测、估算、推理和判断，最大可能地降低风险，提高税务筹划的成功率。（四）选择高素质的财务咨询公司参于企业税务筹划由于我国很多企业税务筹划工作缺乏良好基础，同时我国部分企业财务管理存在严重不规范现象，比如管理活动不严格按照财务工作规程，未经充分可行性论证，未经必要的财务预算就由企业领导主观决定。这种情况更不用提进行税务筹划了，因此必须委托财务咨询公司参与企业的税务筹划工作，同时通过财务咨询公司的帮助，逐步提高企业管理水平。参考文献〔1〕 陈庆萍、陈黛斐:《税收筹划探讨》，《税务研究》2013 年第 9 期。〔2〕国家税务总局税收科学研究所编译:《外国税制概览》，中国税务出版社 2012 年版。〔3〕 梁蓓、罗勇翔:《国际税收》，对外经济贸易大学出版社 2012 年版。〔4〕 张守文《税收逃避及其规制》，《税务研究》2013 年第 2 期。〔5〕 丁清光:《国际税务策划与会计政 2013 年版。