0188《审计学》2018 年 6 月期末考试指导一、考试说明本课程期末采取开卷考试的考核方式，满分 100 分，考试时间 90 分钟。考试题型如下：1、 单项选择题（每题 2 分，共 20 分）2、 多项选择题（每题 4 分，共 20 分）3、 判断题（每题 2 分，共 20 分）4、 简答题（每题 20 分，共 40 分）二、重点复习内容第一章 审计概论审计的定义构成要素包括审计的主体、审计关系的构成、审计的对象、审计的依据、审计的本质揭示和审计的最终目的。审计的特征在于它的独立性和权威性。审计的目标具有不同层次的揭示，本章按照审计的基本目标和审计的最终目标进行了探讨，并专门对注册会计师审计的基本目标作了专门的说明。审计的职能主要是经济监督、经济评价和经济鉴证；审计的作用则包括证明作用、促进作用和调控作用。第二章 注册会计师管理 略第三章 注册会计师的法律责任 注册会计师法律责任的认定（一）违约违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。（二）过失过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损失时，注册会计师应付过失责任，通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。1、普通过失（也有的称一般过失）通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。2、重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。对注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。另外，还有一种过失叫“共同过失”，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。 重要性和内部控制这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。（三）欺诈又称舞弊，就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。 与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈”，又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。（四）没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定注册会计师过失程度的大小没有一个严格的界限，在实务中也往往很难界定。第四章 注册会计师职业道德规范一、可能威胁独立性的情形 可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。（一）经济利益会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的威胁，可能威胁独立性的情形主要包括：1、与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。2、收费主要源于某一鉴证客户。3、过分担心失去某项业务。4、与鉴证客户存在密切的经营关系。5、对鉴证业务采取或有收费的方式。6、与鉴证客户发生雇佣关系。（二）自我评价会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的威胁，可能威胁独立性的自我评价情形主要包括：1、鉴证小组成员曾经是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2、为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；3、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。（三）关联关系可能威胁独立性的情形主要包括：1、与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的关键管理人员；2、鉴证客户关键人员是会计师事务所的前高级管理人员；3、会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；4、接受鉴证客户或其关键管理人员的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。（四）外界压力可能威胁独立性的外界压力主要包括：1、在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在分歧而受到解聘威胁；2、受到有关单位和个人不恰当的干预；3、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。第五章 审计目标在审计工作中，通常把管理层的认定分为以下三类：（一）与各类交易和事项相关的认定1、发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关；2、完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；3、准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；4、截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；5、分类：交易和事项已记录于恰当的账户。（二）与期末余额相关的认定1、存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的； 2、权力和义务：记录的资产由被审计单位拥有或者控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；3、完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；4、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（三）与列报和披露相关的认定1、发生以及权利和义务：被审计单位不应将未发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易或事项包括在财务报表中。2、完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3、分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4、准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。第六章 审计证据一、审计证据的数量和质量特征 充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。（一）审计证据的充分性审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。（二）审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容。审计证据的适当性影响审计证据的充分性。二、获取审计证据的审计程序（一）审计程序的类型：按目的划分按审计程序的目的可将注册会计师为获取充分、适当的审计证据而实施的审计程序分为风险评估程序、控制程序（必要时或决定测试时）和实质性程序。1、风险评估程序注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。2、控制测试当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。3、实质性程序实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。（二）审计程序的类型：按获取手段划分在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可根据需要单独运用以下审计程序，以获取充分适当的审计证据。1、 检查记录或文件2、 检查有形资产3、 观察4、 询问5、 函证 6、重新计算7、重新执行8、分析程序第七章 分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。理解分析程序的含义时，应注意以下两点：（1）研究不同财务数据之间以及财务数据和非财务数据之间的内在关系，是分析程序区别于其他审计程序的主要特征；（2）分析程序包括相互继起的几个步骤。第八章 审计工作底稿会计师事务所应当按照《会计师事务所质量控制准则第 5101 号—业务质量控制》的规定，对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求：1、安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；2、保证审计工作底稿的完整性；3、便于对审计工作底稿的使用和检索；4、按照规定的期限保存审计工作底稿。第九章 审计业务约定书与计划审计工作计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。项目负责人本身也是项目组成员，应当参与计划审计工作，计划审计工作须有专门的复核部门，而不是项目负责人。小型被审计单位同样需要制定总体审计策略。项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作。第十章 审计重要性与审计风险重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。为了更清楚地理解重要性的概念、需要注意以下几点：1、重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。2、重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。3、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。4、重要性的确定离不开具体环境。5、对重要性的评估需要运用职业判断。第十一章 风险评估一、风险评估的程序和信息来源 注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。二、内部控制的含义及要素内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。内部控制包括下列要素：（1）控制环境；（2）风险评估过程；（3）信息系统与沟通；（4）控制活动。（5）对控制的监督。三、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序:（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；（3）考虑识别的风险是否重大。风险是 否重大是指风险造成后果的严重程度；（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。第十二章 风险应对一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 注册会计师应当针对所评估的认定层次重大错报风险来设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。三、控制测试 控制测试指的是测试控制运行的有效性，这一概念需要与 “了解内部控制”进行区分 。“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。 在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（l）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 四、实质性程序 注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。第十三章 审计抽样审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。审计抽样使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。第十四章 销售与收款循环审计在分析应收账款审计目标的基础上，本章重点介绍了应收账款的实质性程序，主要包括：（1）取得或编制应收账款明细账；（2）对应收账款实施实质性分析程序；（3）向债权人函证应收账款；（4）确定已收回的应收账款金额；（5）检查未函证的应收账款；（6）检查坏账的确认和处理；（7）抽查有无不属于结算业务的债权；（8）检查贴现、质押和出售；（9）分析应收账款明细账余额；（10）确定应收账款的列报是否恰当。 对应收账款的函证，大家应该重点掌握函证的范围、函证的对象、函证的方式、函证的控制以及对不符事项的处理第十五章 采购与付款循环审计固定资产的审计目标一般包括：确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归被审计单位所有或控制；确定固定资产的计价方法是否恰当；确定固定资产的折旧政策是否恰当确定折旧费用的分摊是否合理、一贯；确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整；确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确；确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当。 固定资产的审计重点应放在固定资产增加、减少、折旧的计提以及减值准备上。第十六章 存货与仓储循环审计一、存货审计（一）存货监盘在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所在评价存货项目的重要程度时，注册会计师需要考虑以下因素：①存货与其他资产和净利润的相对比率及内在联系。②各类存货占存货总数的比重。③各存放地存货占存货总数的比重。（2）了解与存货相关的内部控制在制定存货监盘计划时，注册会计师应当了解被审计单位与存货相关的内部控制，并根据内部控制的完善程度确定进一步审计程序的性质、时间和范围。（3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿（5）考虑实地察看存货的存放场所特别是金额较大或性质特殊的存货（6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。（二）存货计价测试监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表上存货余额的真实性。还必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。在存货计价审计中，由于被审计单位期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以，注册会计师应充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。存货成本审计主要包括直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计等内容。第十七章 筹资与投资循环审计 略第十八章 货币资金审计单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。第十九章 审计报告从审计理论上讲，注册会计师在审计意见段之前增加说明段，用来说明发表保留意见、否定意见和无法表示意见的理由；而在意见段之后增加强调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。如果以强调事项段代替发表审计意见，就会导致审计报告类型出现混乱。 审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。不附加说明短、强调事项段货任何修饰性用语时，该报告成为标准审计报告。非标准审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。三、重点习题（一）单项选择题 1、注册会计师审计起源于（ ）。A、日本股份制企业制度 B、英国股份制企业制度C、美国合伙企业制度 D、意大利合伙企业制度2、下列表述中，正确的是（ 　）。A、会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任B、有限责任会计师事务所应以其全部资产对其债务承担有限责任C、有限责任合伙制会计师事务所的合伙人均应以各自的财产承担连带责任D、合伙会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任3、注册会计师可以根据被审计单位的具体情况决定是否实施（ ）程序。A、索取重要事项的管理层声明书 B、控制测试C、实质性程序 D、评估重大错报风险4、关于收入，下列说法中不正确的有( )。A、工业企业转让无形资产使用权产生的经济利益的总流入属于收入B、收入是企业在日常活动中产生的C、工业企业处置固定资产产生经济利益地总流入属于收入D、咨询公司提供咨询产生的经济利益的总流入构成收入5、在审查对外公布财务报表的被审计单位时，资产类审计与负债类审计的最大区别是()。A、前者侧重于审查所有权，后者侧重于审查义务B、前者侧重于应收账款，后者侧重于应付账款C、前者侧重于防高估和虚列，后者侧重于防低估和漏列D、前者与损益无关，后者与损益有关参考答案：1-5 DCBBC（二）多项选择题1、注册会计师审计与内部审计的主要区别包括（ ）。A、审计的独立性不同 B、审计方式不同C、审计内容和目的不同 D、审计的职能和作用不同2、分析程序按注册会计师实施的目的可分为（ ）。A、用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境B、用作风险评估程序，以了解被审计单位内部控制C、当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序D、在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核3、审计工作底稿通常包括（ ）。A、审计策略和具体审计计划 B、分析表、问题备忘录、重大事项概要C、询证函回函、管理层声明书、核对表 D、有关重大事项的往来信件参考答案：1、 ABCD 2、ACD 3、ABCD（三）判断题1、从与被审计单位的关系来看，政府审计、注册会计师审计都属于外部审计，因此，二者的审计对象基本一致。（ ） 2、注册会计师如果未能将会计报表的错误与舞弊全部揭发出来，应负审计责任。（ ）3、注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。（ ）4、注册会计师选用统计抽样比非统计抽样能获取更充分、适当的审计证据。（ ）5、将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明文件比较可以实现所记录的交易计价正确。（ ）参考答案：1-5 错对错错对（四）简答题1、ABC 会计师事务所首次接受委托，承办 V 公司（准备上市）2009 度财务报表审计业务，并于 2008 年底与 V 公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：（1）ABC 会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，签订了业务约定书；（2）ABC 会计师事务所与 V 公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为 1 500 000 元，V 公司在 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付 50%的审计费用，剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付；（3）ABC 会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务；（4）V 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴定意见。为此，双方另行签订了业务约定书；（5）ABC 会计师事务所向 V 公司和其他机构散发了印有宣传 ABC 会计师事务所具备证券期货业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美的小册子。要求：请分别对上述 5 种情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。回答提示：（1）第一种情况违反职业道德规范的要求。（2）第二种情况不符合职业道德规范的要求。（3）第三种情况符合职业道德规范要求。（4）第四种情况符合职业道德规范要求。（5）第五种情况违反职业道德规范要求。2、注册会计师如何避免法律诉讼?回答提示：首先要回答注册会计师要减少过失和防止欺诈的途径和措施，然后回答 注册会计师避免法律诉讼的具体措施。说 明：本考试指导只适用于 201803 学期 6 月期末考试使用，包括正考和重修。指导中的章节知识点涵盖考试所有内容，给出的习题为考试类型题，习题答案要点只作为参考详见课程讲义或课程 ppt。在复习中有任何问题请到课程答疑区咨询。祝大家考试顺利！