《纳税会计》导学资料一（第一章-第二章）一、本阶段学习内容概述掌握税务会计的基本理论，并且要清楚税收制度的基本规定。掌握增值税法的基本法律规定及其会计处理，并能够进行操作。二、重难点讲解1、税务会计：根据国家税收法律制度，以企业的会计资料为基础，核算、处理企业涉税事项的一种专业会计。2、税务会计的目标：（1）依法履行纳税义务，保证国家财政收入（2）正确进行税务处理，维护纳税人的合法权益（3）合理选择纳税方案，科学进行税收筹划（4）遵循法律规定，严格控制纳税风险3、原则：（1）权责发生制与收付实现制相结合的原则（2）确定性原则（3）配比原则（4）划分营业收益和资本收益原则（5）统一性和确定性原则（6）税款支付能力原则（7）税收筹划原则（8）控制纳税风险的原则4、《增值税法（征求意见稿）》的总则部分关于应当缴纳增值税的行为的规定：对中华人民共和国境内发生增值税应税交易，以及进口货物而征收的一种税。5、增值税征税范围：（1）销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品。（2）进口货物。（3）视同应税交易。（4）混合交易。（5）兼营。6、视同应税交易：（一）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （二）单位和个体工商户无偿赠送货物，但用于公益事业的除外；（三）单位和个人无偿赠送无形资产、不动产或者金融商品，但用于公益事业的除外；（四）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。7、简易计税方法纳税人年应征增值税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。简易计税方法纳税人的标准为年销售额为 500 万元。8、一般计税方法纳税人年应税销售额超过简易计税方法纳税人标准的纳税人为增值税一般计税方法纳税人，但仍须关注以下几点：（1）年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般计税方法纳税人。（2）年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税销售行为的单位和个体工商户可选择按照简易计税方法纳税人纳税。（3）年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般计税方法纳税人资格登记，成为一般计税方法纳税人。（4）纳税人一经登记为一般计税方法纳税人，除国家税务总局另有规定外，不得转为简易计税方法纳税人。9、增值税税率及征收率：（一）13%纳税人销售货物，销售加工修理修配服务，有形动产租赁服务，进口货物，除适用 9%和 0 税率的规定外，税率为 13%。（二）9%纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为 9%：（1）农产品、食用植物油、食用盐；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。（三）6%纳税人销售服务、无形资产、金融商品，除适用 13%、9%和 0 税率的规定外，税率为 6%。（四）0 税率纳税人出口货物，税率为零；国务院另有规定的除外。 境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。（五）征收率 3%10、销项税额的计算：销项税额=销售额×税率应税销售额=含税销售额/（1+税率）11、不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者金融商品，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局的有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（2）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产 、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。（3）非正常损失项目对应的进项税额。（4）购进贷款服务对应的进项税额。（5）购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额。（6）国务院规定的其他进项税额。12、非正常损失：生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：(1) 自然灾害损失；(2) 因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；(3) 其他非正常损失。13、应纳税额=当期销项税额-当期进项税额简易计税方法应纳税额的计算：应纳税额=销售额×征收率14、进口货物应纳税额的计算：组成计税价格=关税计税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率扣缴义务人应扣缴税额的计算：应扣缴税额=销售额×税率15、纳税义务发生时间：一、发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。其中，收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合 同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天；（6）销售服务、无形资产或不动产的纳税义务发生时间为发生应税销售行为并收讫销售款项或者取得销售凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；（7）提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；（8）纳税人从事金融商品转让，为金融商品所有权转移到当天。二、视同发生应税交易，纳税义务发生时间为视同发生应税交易完成的当天。三、进口货物，纳税义务发生时间为进入关境的当天。四、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。16、因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理财产损溢”“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”等科目。 原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在用途改变的次月调整相关资产的账面价值，按允许抵扣的进项税额借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“固定资产”“无形资产”等科目；固定资产、无形资产经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。17、外贸企业出口货物退税：对不具有生产能力的出口企业或其他单位出口适用增值税退（免）税政策的货物、劳务，实行退（免）税办法，即免征增值税，相应的进项税额予以退还。（1）外贸企业出口委托加工、修理修配货物以外的货物：增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率（2）外贸企业出口委托加工、修理修配货物：增值税应退税额=委托加工、 修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率（3）退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。自 2019 年 4 月 1 日起,我国企业适用的出口退税率包括 13%、10%、9%、6%和 0。18、生产企业出口货物免、抵、退税：生产企业是指具有生产能力（包括加工、修理修配能力）的单位或个体工商户。生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工、修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货 物，实行免、抵、退税办法，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税税额（不包括适用增值税即征即退 、先征后退政策的应纳增值税税额），未抵减完的部分予以退还。（1）当期应纳税额的计算（2）当期免、抵、退税额的计算（3）当期应退税额和免、抵税额的计算（4）当期免税购进原材料价格19、当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率−出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格× （出口货物适用税率−出口货物退税率）20、当期免、抵、退税额的计算当期免、抵、退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免、抵、退税额抵减额当期免、抵、退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率21、当期应退税额和免、抵税额的计算① 若当期期末留抵税额≤当期免、抵、退税额,则当期应退税额=当期期末留抵税额当期免、抵税额=当期免、抵、退税额-当期应退税额② 若当期期末留抵税额>当期免、抵、退税额,则当期应退税额=当期免、抵、退税额当期免、抵税额=0当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中的“期末留抵税额”。三、本阶段综合练习一、【单项选择题】1、税务会计的核算基础是（ ）。[A]权责发生制 [B]收付实现制[C]权责发生制与收付实现制的结合 [D]纳税人任选一种答案：C2、视同销售的货物也应征收增值税，增值税这一规定的主要目的是（ ）。 [A]纳税人计税简便 [B]公平税负[C]税务机关征收简便 [D]符合国际惯例答案：B3、企业缴纳当月的增值税应通过以下哪个科目核算（ ）。[A]应交税费—应交增值税（销项税额） [B]应交税费—应交增值税（已交税金）[C]应交税费—应交增值税（进项税额） [D]应交税费—未交增值税答案：B二、【多项选择题】1、我国现行税法中明确规定使用的税率形式有（ ）。[A]比例税率 [B]定额税率[C]超额累进税率 [D]超率累进税率答案：ABCD2、流动资产的税务处理中，纳税人的存货计价方法有（ ）。[A]先进先出法 [B]双倍余额法[C]加权平均法 [D]后进先出法答案：ACD3、下列行为应进行进项税转出的有（ ）。[A]外购货物用于集体福利 [B]外购货物用于无偿赠送他人[C]外购货物用于在建工程 [D]自产商品用于对外投资答案：AC4、应在“应交税费—应交增值税”借方反映的有（ ）。[A]出口退税 [B]进项税额[C]转出多交增值税 [D]减免税款答案：BD5、增值税减免税款可能通过以下哪些账户核算（ ）。[A]应交税费—应交增值税（已交税款）[B]应交税费—应交增值税（减免税款）[C]营业外收入/其他收益[D]应交税费—应交增值税（进项税额）答案：ABC6、按照税法规定，下列固定资产项目中，当期不得提取折旧的项目有（ ）。 [A]不需用以及批准封存的固定资产 [B]未使用的房屋、建筑物[C]已提足折旧继续使用的固定资产 [D]提前报废的固定资产答案：ACD三、【判断题】（T 为正确，F 为错误）1、税务会计与税收会计同属于会计学科，是会计学科的两个分支。 （ ）答案：T2、纳税人按财务制度规定提取的存货减值准备金在计算应纳税所得额时准予扣除。（ ）答案：F3、公共配套设施费包括有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出。 （ ）答案：F4、对税务机关作出的税收强制执行措施，如书面通知银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款等，纳税人可以申请税务行政诉讼。 （ ）答案：F8、对生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物，除另有规定外，增值税一律实行“免、抵、退税”的管理办法。 （ ）答案：T四、【名词解释】1、税务会计答案：复习范围或考核目标：（1.1 税务会计）