我国中小企业税收筹划探讨——以华润万家为例【摘要】随着我国经济的不断发展，加快了我国商品行业的增长，在此背景下，很多零售企业出现，其在不同程度上促进了我国的商品流通。自我国打开了零售市场，相继在企业中引用了先进的生产技术和管理理念，加剧了此行业的市场竞争，因此零售企业承担着很大的压力。基于这种压力的存在，很多企业相继减缓了发展速度，加强对管理的重视，为了提高利润和经济效益，纷纷采用不同的降低成本的方法。由于我国企业对税收筹划的应用起步较晚，因此相关体系和制度还不健全，依旧存在着很多的问题。本文以此为背景，对华润万家企业税收筹划进行研究分析，希望通过本文的研究可以为我国其他企业在税收筹划方面带来具有价值的参考和借鉴。【关键词】税收筹划；合理避税；华润万家随着我国经济的不断发展，加快了我国商品行业的增长，在此背景下，很多零售企业出现，其在不同程度上促进了我国的商品流通。自我国打开了零售市场，相继在企业中引用了先进的生产技术和管理理念，加剧了此行业的市场竞争，因此零售企业承担着很大的压力。基于这种压力的存在，很多企业相继减缓了发展速度，加强对管理的重视，为了提高利润和经济效益，纷纷采用不同的降低成本的方法。由于我国企业对税收筹划的应用起步较晚，因此相关体系和制度还不健全，依旧存在着很多的问题[1]。一、税收筹划的基本理论概述（一）税收筹划的概念 影响。（二）华润万家企业税收筹划的对策1、树立先进的管理理念，健全相关税收制度在企业中，税收筹划的管理意识十分关键，是管理者运用科学的管理思想、方法和原则，来认识、分析和解决税收管理问题，在这种管理思想下，企业管理者能够形成一种科学的管理模式及先进的管理方法，并且还会在税收管理意识提高的情况下，不断的应用到管理实践中。若想提高管理意识，应该先从管理“自觉性”方面入手，例如管理者在对税收筹划进行分析和总结的时候，会先自觉意识到决策的要素并且做出判断和取舍，这便是管理意识的提高。在企业中开展税收筹划的目的是使企业整体利益最大化。通过税收筹划，作用最明显的是能够降低税负，但是降低税负并非能够证明税收筹划成功，因为税收筹划的最大目标就是让企业整体利益最大化。在税收筹划中，因为会涉及到多税种节省税收数额和与税收筹划成本相权衡等问题，另外还需要考虑到税收筹划的时间问题，一个时期内的税收筹划成功也不是税收筹划的目标，而是力求在每一阶段进行税收筹划都能得到企业的直接利益，这便是筹划方案的成功。由于企业内部的实际运营情况和企业外部的税收政策在不断变化。因此，在企业发展的各个阶段中，企业应该以全局性作为税收筹划的目标，全面分析税收筹划的可行性。对于税收筹划而言，属于一项长期工作，在企业内部设置税收筹划管理机制十分重要。企业只要进行税收筹划活动，就必然会存在风险。而采用正确的管理方法，能够有效减少税收筹划的潜在风险 ，为税收筹划活动的顺利进行保驾护航。除此之外，只有在内部治理系统中明确出各个部门的岗位职责 关系，这样在关系十分清晰的情况下，才能够保证筹划活动的顺利实施。所以，可以看做在企业税收筹划工作中，控制风险、降低风险以及捋顺各部门的权责及之间的关系，才是种正确的管理方法。采用正确的管理方法可以为企业税收筹划带来一定的方便。另外，企业税收筹划信息的掌握也是内部管理的一种方法。信息作为筹划者与外部环境联系的纽带，是有效进行税收筹划活动和前提，在正确运用税收信息前，需要对企业的整个生产经营状况作出分析，明确税收筹划所处的内部环境与外部限制。在此条件下，税收筹划工作都是从企业的内部实际情况出发，在正确的管理办法的帮助下，可以有效的开展税收筹划活动。2、加强对税收筹划队伍的建设，培养专业人才企业税收筹划管理人员的素质是开展企业税收筹划活动的基础，管理人员需要具有一定的向心力，不仅业务能力需要具备，还需要对上级管理方法的决策支持、对企业价值观念的高度认知，是企业税收筹划的宣传者和执行者，这样才会不负决策层对管理人员的厚望，同时也能够带领基层工作人员开展税收筹划。管理者在工作中应该保持客观冷静的心态，并且具有一定的执行力，在业务方面可以帮助工作人员共同进步。管理人员是企业发展的中流砥柱，所以，企业有必要针对管理人员进行培训。培训的方面主要在于管理人员的管理能力、业务能力、企业文化认知能力、协调能力等方面，全面培养管理层的素质。税收筹划是一项高层次的理财活动，在我国企业中进行税收筹划的工作人员多数是企业内部财务人员，企业内部的财务人员本身有职责再身，在进行税收筹划方面，并非本专业，业务能力有待提高 ，所以这会在一定程度上影响税收筹划的实践应用。企业在提升工作人员税收筹划素质时，可以根据以 下两方面进行：第一，与学校联盟，在学校中定期招聘与税收筹划专业有关的财会类专业人才，由于企业的发展离不开人才的支撑，所以与高等院校签订协议，并且对于复合型人才的薪资待遇需要有一定的优势，这样才能够吸引专业人才，增强企业税收筹划人员的素质，从而创造良好的企业氛围。第二，对企业在职员工开展业务培训，提高工作人员税收筹划的时间能力。由于税收政策、税法等企业外部条件市场出现变动，特别是税法中经常有新的补充、修订法案出台，税收筹划人才需要对税收政策及时了解，还应该具有专业的技能和业务应变能力，企业应该定期搜集最新的税法及政策标准，与企业员工分享，培养员工的职业道德和协调沟通能力，鼓励税收筹划人员创新筹划方案、深入研究筹划理论，并积极运用到实践中。企业的决策层掌握着公司运行的命脉，而与企业运行最为相关的便是财务管理，特别是大型零售连锁企业中，对于企业税收筹划的决策是改善企业利润、节省纳税成本、提高税收管理水平的重要工作。所以在决策方面还需要提升高层的决策素质。贯彻高层领导的纳税筹划理念，也就是说从管理层面树立税收筹划的意识，加强公司内部员工对税收筹划的支持。高层领导一定要具备应对风险、掌控风险、躲避风险的能力。特别是在税收筹划中 ，风险不可避免，也由于大型的连锁企业经营环境的复杂性与不确定性，企业将很难预料到政府的宏观调控及企业的未来发展。企业在国家宏观调控的条件下若想夺得先机，需要高层具有一定的税收筹划能力。也可以将企业的税收筹划交托至专业的税务师事务所、会计师事务所等中介机构来进行，在税收筹划方案决策方面，高层领导还需要听取下级管理人员的意见，或者听取财务部门人员的想法，因 为在企业运营过程中，与税收接触最多的应该是财务部门的基层员工，对税收工作最了解的应该的管理人员，所以，高层在做出决策时切不可一意孤行，在提高自己决策素质的同时，也需要与企业其他员工共同分析、探讨。3、合理控制风险，降低税收筹划成本实行目标管理，制定人力资源合理架构，人工成本就是说人工的薪资待遇总额的控制，在人力资源部门建立合理的人才架构及薪酬福利体系，将人工成本控制指标纳入年度管理责任考核内容中，制定各部门的员工配置指标，追究人工成本失控部门领导人责任。这里需要注意一点的是，需要整合各部门内的员工状况，将无法胜任该职位、业务能力不强又提升较慢的员工考虑换岗制度或加强培训，对没有职业道德、经常触犯企业底线的员工予以开除，对消极、没有责任感的员工进行企业文化的培训。同时在社会上招贤纳士，更新企业人员素质，调整企业员工结构，最大力度的做到人力资源合理的精英团队，这样便会控制薪资待遇总额的成本。企业可以使用信托贷款理财产品降低财务成本，信托贷款理财是一种企业内部的融资项目，由某银行申报转向信托理财额度，通过信托公司为企业制定信托贷款计划，在授信额度下发行理财产品并直接销售，这种降低企业财务成本的方法十分灵活、效率高且成本低。另外，企业可以拓宽融资渠道来降低财务成本，目前企业的融资多数是企业内部融资、银行贷款融资，其实在社会中还有很多种融资方法，选择适合企业自身的融资渠道，降低财务成本，达到企业财务健康，这样才会保证企业税收筹划活动的顺利开展。针对大型零售连锁企业的融资渠道，可以选择委托贷款、融资租赁、低息贷款、转债融资等方式来降低财务成本。 降低企业成本，需要的是企业要做出拥有市场导向的观念，降低管理成本的最主要特征之一便是树立市场的导向性，在这一点上，企业增强市场竞争力十分重要，但是以市场导向的成本管理思想在我国来看还不够成熟，原因是我国市场经济长期处在计划经济体制下，企业的目标并非是利润最大化 ，而是产值最大化，目前社会已经从计划经济转到了市场经济，在转型期间企业需要做到调整替身的成本理念，在市场经济条件下，需要保证产品的物美价廉及多样性。这也就是市场导向的观念。在管理成本方面，还应该树立事前控制思想，提高管理人员事前控制能力，这也是企业管理中新兴的一种科学管理观念。企业在生产经营中管理成本大部分在产品的开发、设计、上架阶段便已经确定，但是只要在事前进行有效的成本控制，在日后便能够很大幅度的降低管理成本。当然在事中和时事后的管理和监督也十分重要。因为企业大多数只在事后进行成本管理，很多时候事后的成本管理方法还很落后，监督管理的形式也十分表面，这就形成了企业的管理成本高，市场竞争力却很低的现象。四、结论随着我国税收制度的逐渐完善，企业对于税收的重视程度逐渐升高。华润万家是我国著名的零售连锁企业，其在我国的很多省市都有连锁经营点。近几年，华润万家逐渐开始应用税收筹划，由于税收筹划是一个较为具有难度的工作，因此相关的管理人员具有高度的专业能力能够对实际操作的工作人员进行管理。目前，其对于税收筹划的应用虽然日趋成熟，但是仍旧存在很多的问题。通过以华润万家为例，研究并深入分析了目前华润万家税收筹划的基本概况，并针对其中的不足和缺陷提出改革建议。华润万家公司在其税收筹划中在管理观念、相关工作人员的素质及税收筹划成本等很多方面都存在着一定的问题，这些问题会为其带来很大的风险，因此本研究通过帮助华润万家 更好地制定税收筹划的应用方针和对策，并合理规避其中的风险，提高负责税收筹划的工作人员的素质，完善企业内部的相关制度体系，为华润万家设计了一个全面的税收筹划方案，以促进华润万家的发展，希望能为我国的零售企业提供一定的建议和参考，能够帮助华润万家更好地掌握利用税收筹划的方法，以促进华润万家乃至整个零售企业的发展。五、参考文献[1]郭斌.企业税收筹划模型及其在商品流通企业的应用[D].青岛:中国海洋大学.2012.[2]叶英.集团企业税收筹划[D].成都:西南财经大学.2013.[3]王春艳.基于企业生命周期的小型企业税收筹划研究[D].青岛:山东大学.2013.[4]郑瑾.汕头市中小企业增值税税收筹划研究[D].厦门:厦门大学.2013.[5]贺理溪.庆隆连锁商贸有限公司税收筹划研究[D].长沙:湖南大学.2013. 我国企业增值税筹划探讨——以营改增为例【摘要】增指税作为我国流转税中重要的税种之一，不仅在国家税收收入中占很大一部分，也在许多缴纳增值税的企业在自身所缴纳的税收中占有一定的比重。2009 年增值税转型以来，依法纳税越来越受到企业的重视。企业为了实现价值最大化，增强自身的市场竞争能力，进行税收筹划也越来越重要，特别是 2012 年 1 月 1 日，上海正式启动营业税改征增值税试点工作，这是税制完善的需要，也为加快经济发展方式转变提供了有力的支持，对纳税人而言， 对增值税进行合理的税收筹划则成为企业纳税筹划的重要组成部分。本文主要采用查阅历史资料、案例分析等研究方法，通过对我国增值税转型对企业的影响的研究，来了解增值税转型后企业的税收筹划，并在转型后企业进行税收筹划的必要性与可行性分析的基础上，就如何进行增值税的税收筹划提出建议。本文从增值税转型的背景以及意义出发，阐述了税收筹划的方法以及原则，在此基础上对转型后企业进行增值税税收筹划的必要性和可行性进行了分析，并就增值税如何进行筹划提出了思路。【关键词】增值税转型；税收筹划；生产型增值税；消费型增值税一、我国增值税转型的内容与特征（一）我国增值税转型的内容自 2009 年 1 月 1 日起我国全面实行增值税转型改革，由原有的生产型增值税转型为消费性增值税。此次增值税改革的内容主要包括：一是允许企业抵扣新购入设备所含的增值税进项税额；二是取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；三是将工业和商业小规模纳税人的销售额认定标准分别从 100 万元和万元降为 50 万元和 80 万元，同时，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至 3%；四是将矿产品增值税税率恢复到 17%；五是与营业税暂行条例及其实施细则相衔接，明确混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题；六是根据现行税收政策和税收征管需要，对部分条款进行补充或修订。（二）我国增值税转型前后的不同财政部、国家税收总局公布《中华人民共与国增值税暂行条例实施细则》定于 2009 年 1 月 1 日 起全面施行，其目的在于确保《中华人民共与国增值税暂行条例》的顺利实施。通过对新《增值税细则》旧《增值税细则》相比，可以发现增值税转型改革前后的主要不同体现在以下几个方面：1、固定资产方面的不同此次增值税转型中特别强调了固定资产的增值税税负问题，表现为在新的消费型增值税下允许企业新购机器设备所包含的增值税进项税额部分可以在增值税销项税额部分中予以税前抵扣，并且在增值税实施细则中对一些具体问题做出了明确界定。明确了除某些专用于非承担税负项目、免税项目等固定资产设备的增值税进项税额部分不能税前冲减外，其它包括混用在内的机器设备等增值税进项税额部分都可以税前冲减。不动产在建工程规定不允许税前冲减增值税进项税额部分，并对自身概念进行了界定。规定自用消费品不得税前冲减增值税进项税额部分。2、混合销售活动与兼营活动方面的增值税转型不同旧《增值税细则》规定，纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税，是否应一并征收增值税由国家税务局确定。然而此种方法容易出现增值税与营业税重复征收的问题，所以在转型中对此情形作出了调整。新《增值税细则》规定，纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额，未分开计量出售额的，由监管国家税收局、地方税收局分开认定相应的增值税承担税负劳务出售额与营业税承担税负劳务的营业额。3、小规模性质类应税主体界定标准方面的不同通过对比新旧增值税细则可以发现，新《增值税细则》在小规模性质类应税主体界定标准方面进 行了重大调整。其主要调整主要表现在出售额标准降低，也即是将原来属于工业与商业的小规模性质类应税主体出售额标准分开从 100 万与 180 万分别降为 50 万与 80 万。4、应税主体放弃免税后不得再申请免税时间方面的不同新细则在对应税主体放弃免税后的相关规定修改成：应税主体出售产品或者承担税负劳务适用免税规定的，可放弃免税，依照条例的规定上交相应的增值税。放弃免税后，36 个月内不得再提请免税。该项规定的特点表现为申请免税要求严格，也即是将应税主体放弃免税后不得再申请免税的时间，由12 个月延至 36 个月。二、企业进行增值税税收筹划的可行性分析增值税税收筹划虽然是必要的，但能否实施，还需要一定的经济环境和配套措施，就目前情况看，我国社会主义市场经济深入发展，税收制度逐步完善，企业开展增值税税收筹划完全可行。1、企业税收筹划有税法作保障2009 年的增值税改革转型，将生产型增值税转为消费型增值税，并对税法进行了完善，也做出了许多对企业的优惠政策，企业可以充分利用有关税收优惠条件进行增值税税收筹划。新税制实施以来 ，税法得到统一，税权相对集中，规范了减免税，取消了各种越权减免税和随意减免税，税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展。财税法律、法规越完善,税收筹划的可操作性也就越强,税收筹划也就越容易做。反之，法律不完善,可操作性就差，因为行政干预很多，而且行政干预的约束力太大，税收筹划就很难落实。2、不同经济行为的税收差别待遇为企业增值税税收筹划提供了空间从 2009 年税收制度改革以后，我国税收制度日趋完善，为了体现产业政策充分发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职能，国家在已经颁布的税收实体法中不同程度上规定了不同经济行为的税收差 别待遇，即规定了不同经济行为的税种差别税基差别、税率差别和优惠政策差别，同时在税收程序法中也为企业进行税收筹划作了肯定，企业可以在税法规定的范围内，对一般纳税人计缴方法免税方法 、计算办法进行选择，由于具有选择性，所以为企业税收筹划提供了可行的空间。3、我国目前较多的增值税税收优惠为增值税税收筹划提供了很大的空间我国作为发展中国家，为了吸引外资、引进先进技术、增加出口、促进国民经济发展，实行了大量区域性及行业性税收优惠政策。在税法规范的前提下，纳税人往往面对着一个以上的纳税方案的选择,不同的方案，税负的轻重程度往往不同，甚至税负相差很大。例如我国的减免税政策,这是当前税收筹划的最主要部分，也是最大的空间。此次的增值税转型改革，使我国的税收法规更加完善，也为不同企业提供了较大的优惠政策。三、增值税转型后企业进行税收筹划的策略—以多氟多企业为例（一）多氟多化工股份有限公司企业的概况多氟多化工股份有限公司（以下简称多氟多），总部位于焦作市中站区，主要从事高性能氟化盐产品的研发、生产和销售业务。经过十年艰苦奋斗，多氟多已经成为全球生产规模最大、技术创新领先的无机氟化工领军企业。公司主要从事高性能无机氟化物、锂离子电池材料、半导体照明及光伏材料、纳米金属材料等研发、生产和销售。产品广泛应用于航空航天、金属冶炼、化工、医药、电子和军工等行业，通过了质量管理体系、环境管理体系、职业健康管理体系认证。公司占地面积 38 万平方米，注册资本 22256 万元，总资产 21 亿元，拥有职工 1300 余人，硕士以上 28 人，中高级职称125 人。 公司沿着“资产资本化，资本股份化，股份证券化”的发展路径，于 2010 年 5 月 18 日， 对“税收筹划”概念的定义，目前尚难以从词典和教科书中找出很权威或者全面的解释，但我们可以从专家学者们的论述中加以概括。美国南加州 W·B 梅格斯博士在与别人合著的已发行多版的《会计学》中讲道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划，……，少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”另外他还说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量少缴所得税，这个过程就是税收筹划。”印度税务专家 N·J·雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中说，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。荷兰国际文献局《国际税收辞汇》中是这样定义的：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或者个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”根据以上相互接近的表述，并结合我国实际情况，可以归纳如下：税收筹划，又称“节税”，是指纳税人在税收法律许可的范围内，当存在多种纳税方案可供选择时，通过经营、投资、理财、组织 、交易等事项的事先安排和策划，以达到税收负担最低或税收利益最大为目的经济行为。（二）税收筹划的原则税收筹划是企业依据国家法律选择最优纳税方案的过程，也是企业维护自己权益的一种复杂的决策过程。它固然可以使纳税人达到节支增收的目的，但是税收筹划实用性强，技术水平要求较高。企业采用不同的手段和方法开展税收筹划，必须遵循一定的原则，这些原则是税收筹划取得成功的基本前提。 在深交所成功挂牌交易，股票代码 002407，成为我国无机氟化工行业第一家上市企业。（二）增值税转型后对多氟多企业的税负影响2012 年是十二五规划承上启下的关键之年。公司将以六氟磷酸锂为突破口，以锂电为导向，以锂电各种材料为重点，形成完整的锂电产业链，做大做强锂电事业。所以 2011 年企业为了依托化学主业，融合发展新产业，投资 3 亿元上了六氟磷酸锂项目。该项目的设备投资 1.2 亿元，增值税进项税部分为 2040 万，此生产线的正常使用寿命为 10 年，不考虑净残值的情况下。采用平均年限法对自身计提折旧，所得税税率为 25%，该生产线年产值 1 亿，全部实现出售，增值税销项税额部分 1700 万，购进原材料等发生增值税进项税额部分 928 万，当期上交增值税 1700 万-928 万=772(万)，实现利润 1200 万。在增值税转型以前，也即是在生产型增值税形式下。该六氟磷酸锂设备项目购入的增值税不允许税前冲减，只能计入固定资产成本，固定资产原值为 9960 万，六氟磷酸锂设备项目的使用寿命为 10年，采用年限法计提折旧。在这 10 年里，每年的折旧额为 996 万，每年可以使企业少缴所得税996×25%=249(万)，随着六氟磷酸锂设备项目的使用，自身价值转移到产品当中，并随着出售需要交销项税，该增值税销项税额部分虽然不是企业承受而是由产品的购买方承受，然而税收管理部门确实对该生产线多次计征了增值税。总的看来，企业购买该六氟磷酸锂设备项目实际上缴的税为增值税204 万，折旧抵减收入共少缴所得税 249 万。上交所得税 1200×25%=300(万)上交增值税 772 万 附加税 772×11.5%(城建税 7%+教育费附加 3%+堤围费 1.5%)=88.78(万)因此净现金流出共计为 1160.78 万。在增值税转型后，也即是在消费型增值税形势下。该六氟磷酸锂设备项目购入的增值税允许税前冲减，不计入固定资产成本，该固定资产原值为 1.2 亿，该设备项目在正常使用寿命 10 年里，每年的折旧额则为 1200 万。该折旧额每年可以企业少缴所得税 1200×25%=300(万)由于在购入时增值税己作为增值税进项税额部分税前冲减，因此不存在多次计征的问题。对于企业来讲，并没有承受增值税，另外由此少交增值税附加税 23.46 万。城建税 14.28 万，教育费附加 6.12 万，价格调控(堤围费)3.06 万折旧额以及附加税抵减收入共少缴所得税 323.46 万上交所得税：(1200+204+204×11.5%)×25%=356.746(万)交增值税 772 万－204 万=568(万)附加税 568 万×ll.5%=66.32 万)净现金流出共计为 991.185 万。对 比 可 以 发 现 ， 增 值 税 转 型 后 的 消 费 型 增 值 税 对 多 氟 多 的 净 现 金 流 影 响 为 1160.78 －991.185=169.595(万)。主要表现在：该设备项目所含的进项税收入可以从当期增值税销项税额部分中予以税前冲减，最终使多氟多当期上交的增值税额减少，这类似等量增加了多氟多的净现金流入；由于增值税的减少引起以它作为税基的城建税与教育费附加的减少，这必将节省多氟多的净现金流出；由设备项目以税外 价方式计入会计账面，可以导致每年提取的折旧减少，因此在企业总出售收入不变情况下，企业利润总额实现增加，相应地就要给国家多交所得税，这必将等量增加企业净现金流出。（三）多氟多企业增值税税收筹划1、多氟多固定资产获取的增值税税收筹划2011 年多氟多的下属子公司 A 公司需要采购一套固定资产设备，价值为 1000 万价格左右，当前多氟多面临的问题是从何种渠道购买，目前报价企业为 2 家，即从一般纳税人甲公司和小规模纳税人乙企业。一般纳税人甲公司设备报价为 1170 万，小规模纳税人乙企业报价则为 926 万。多氟多的 A子公司财务科在其采购预算报告中建议从一般纳税人甲公司购买，其理由为尽管小规模纳税人乙企业的设备报价较低，然而由于对方没有增值税专用发票，因此设备增值税的进项税按照税收法律法规规定不可在税前冲减，由此将导致 A 公司承担额外的增值税税负。多氟多财务部在听取 A 子公司财务部门以及后认为，尽管集团下属 A 子公司向一般纳税人甲公司采购的机器设备报价既定，难以通过商业谈判将其降低，导致税前冲减进项税为既定；然而是考虑到如果从小规模纳税人乙企业可以在设备采购价格上能予以降低，那么从甲公司购入还是从乙企业购入固定资产，对于集团而言成本或净现金流出是相同的，这也即是可寻找一个设备价格无差别平衡点问题。2011 年，多氟多财务部通过计量后发现，如果多氟多欲从一般纳税人甲公司采购的设备价值当为1170 万时，则该固定资产设备的会计账面成本为 1000 万，增值税税前可冲减一部分进项税，可导致应纳增值税降低 170 万，城建税以及教育费附降低 10.7 万，税前可扣除的折旧为 950 万(残值 50 万)， 因此折旧抵税总额为 237.5 万，最终表现为从一般纳税人甲公司采购的业务活动将导致净现金净流出为 745.5 万。另一方面看，集团如果向小规模纳税人乙企业采购设备，则其设备采购成本为 977.6 万(1170 万×0.8356)，其节税效应表现为税前扣除折旧 927.6 万，折旧抵税 231.9 万，该项采购设备导致的净现金净流出为 745.5 万，两种设备采购方案净现金净流出是相等的，两者无不同。可以当小规模纳税人乙企业设备报价通过商业谈判可低于 977.6 万，则此价格低于采购无差别平衡点，此时就可选择向乙企业采购设备，从而获得经济效益。因此多氟多在经过仔细计算后认为，小规模纳税人乙企业最终的设备报价我 926 万，低于事前计算的价格平衡点 977.6 万，因此集团 A 子公司最终决定从小规模纳税人乙企业处采购这套固定资产设备，因此税负发生了较大的减少，产生的收益为 51.6 万，从而最终实现了有效增值税的税收筹划。2、多氟多混合销售活动的增值税税收筹划多氟多下属的 B 公司是一般纳税人，其 2010 全年出售大型化工设备的收入为 6000 万，设备安装发生的收入为 4000 万，原材料采购产生 5000 万成本支出，这些业务没有分开计量。根据新《增值税细则》第六条规定，出售自产产品并同时提供相应劳务的混合销售活动，应分开计量产品出售额与非增值税劳务的营业额，按照自身出售产品出售额计算上交增值税，非增值税劳务营业额可不上交增值税；如果未分开计量的，由监管税收管理部门认定自身产品的出售额。多氟多认为，B 子公司不将安装收入与出售收入分开计量，B 公司的安装费并入化工设备出售价收入就一并上交增值税，则 B公司预计将上交的增值税为 850 万((6000+4000)×17%－5000×17%)。 因此集团财务部提出两 个增值税税收筹划方案：方案一：2010 年初对 B 公司进行增值税税收筹划，表现为 2010 年签订的化工设备出售契约中单独注明设备安装收入 4000 万，要求增值税发票与劳务发票分别填列，则 B 子公司就可以按照规定进行分开计量增值是与营业税:应纳增值税为 170 万，应纳营业税为 120 万，B 子公司合计总税负为390 万。经过此增值税税收筹划，B 子公司可降低税额 460 万。方案二：将该公司的一般纳税人资格改为小规模纳税人，因此根据新《增值税条例》规定，小规模纳税人的适用税率 3%，那么该公司的安装费需要合并化工设备出售价收入上交增值税，总共需上交税额为 300 万。此两种方案经过集团总部领导综合考虑，鉴于方案二虽具有税负最低优点，然而其不良后果表现在难以取得税收管理部门认可，实施成本也较大，因此决定采纳方案一，既实现税负降低的筹划目标 ，又将税收筹划风险控制在最小。3、多氟多技术转让费的增值税税收筹划多氟多下属的 C 公司为一般纳税人，C 公司决定在 2010 年从 F 公司购入一项固定资产，该项固定资产成本为 2000 万，并且 C 公司还需向 F 公司支付技术转让费 600 万。因此，C 公司在 2010 年因购入该固定资产发生增值税进项税额为 340 万。增值税转型后，新增值税税法规定，一般纳税人可以税前抵扣购进固定资产中所含的增值税进项税额部分。因此多佛多考虑，如果将技术转让费中的部分金额计入购入固定资产的成本中的话，企业就可以实现多冲减增值税进项税额。最终通过多佛多与 F 公司沟通，将技术转让费中的 500 万计入了 该固定资产成本中，所以 C 公司最终购入的固定资产的成本为 2500 万，技术转让费为 100 万。通过筹划，C 公司在 2010 年因购入该固定资产发生增值税进项税额为 425 万，这样 C 公司达到降低 85万增值税额。4、多氟多企业其他方面的税收筹划多氟多下属的 D 公司为一般纳税人，D 公司主要从事氟化盐产品的生产和销售业务，在 2011 年D 公司实现利润总额 1500 万，D 公司职工总人数 200 人，月平均安置残疾人 60 人，残疾人平均月工资 3000 元,。根据税法规定，企业月平均安置残疾人占单位在职职工总数的比例高于 25％(含 25%)，并且实际安置的残疾人人数多于 10 人(含 10 人)的单位且生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收人之和达到 50％的单位，可以根据规定退还一定限额的增值税或减征一定的营业税额。可退换的增值税额具体限额由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗）适用的经省级人民政府批准最低工资标准的 6 倍确定，但最高不得超过每人每年 3.5 万元。根据此规定，多氟多企业最终做出的税收筹划为：企业可加计扣除的残疾人工资成本支出=3000×12×60=216 万元可退还增值税=60×35000=210 万元实际应纳税所得额=1500-216+210=1494 万元应交企业所得税=1494×25%=373.5 万元最终通过税收筹划，企业除获得所得税每月每名残疾人工资加计扣除 l00％，即相当于 750 元 (3000×25％)的税收减免优惠外，还实际获得退还增值税 210×（1-25%）=157.5 万元税收优惠。四、结论增值税税收筹划作为企业整体税收筹划的组成部分，在降低企业税负、提高企业市场价值中具有重要意义。特别是在我国增值税转型背景下，研究如何有效利用消费型增值税宏观调控特点增强企业市场竞争能力具有重大现实意义。增值税税收筹划是有效利用国家增值税税制经济宏观调控特点下开展的合法性活动，是一个以企业为主体开展的综合系统财务过程。通过研究，得出以下结论：企业在进行增值税税收筹划时要遵循合法、有效、立足长久、成本效益、适时调整等原则。企业可通对纳税人身份、购入固定资产、增值税计税依据、代销方式的不同，适当安置残疾人员，增加费用扣除等方面作出合理安排，来实现企业的增值税税收筹划。随着我国社会主义市场经济的深入发展和现代企业制度的建立和运行,以及我国税收制度的不断完善,我国企业开展税收筹划不仅必须和必要,而且可行。五、参考文献[1]陈岚.我国生产型增值税转型为消费型增值税的思考[J].新疆财经.2000.04.[2]李涛,李静.我国现行增值税税收筹划的几点建议[J].现代物业(中旬刊).2009.11.[3]刘琳.浅谈税收筹划的意义[J].现代经济信息.2008.10.[4]黄璐璐.论企业税收筹划[J].淮北职业技术学院学报.2007.06.[5]张淑铮.我国增值税转型对经济发展的影响[J].中国市场.2011.22.[6]胡夏.对增值税转型的思考[J].经济研究导刊.2011.12.[7]宗振宇.基于增值税转型背景下的企业增值税税收筹划研究[D].江西:南昌大学.2010. 1、不违法性原则税收筹划是在不违反现行国家税收法律、法规、规章的前提下进行的，企业在筹划决策过程中和以后的方案实施中，都应以不违法为前提，也只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税务主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚并承担法律责任。不违法原则是税收筹划的最基本原则，这是区别税收筹划与偷税的关键。不违法性原则要求企业进行税收筹划必须密切关注国家税收法律、法规的变更。国家税收法律、法规是决定企业权利与义务的依据，是处理国家与企业税收分配关系的主要法律规范。这些法律、法规常随经济情况的变动或因配合政策的需要而进行修正，因此，企业必须根据这些相关法律法规的变动内容或企业自身情况的改变对在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景而制定的税收筹划方案做出相应的修正和完善，以使自己的行为符合法律规范。2、成本效益原则税收筹划可以为企业获得利益，然而并不是每一个企业都需要税收筹划，是否开展税收筹划还取决于企业的经营和收入规模。因为企业开展税收筹划无论是由企业内部设立专门的筹划部门，还是聘请外部专业税收筹划顾问，都要耗费一定的人力、物力和财力，产生一定的成本费用。如果企业的经营规模小，组织结构简单、税收筹划发挥的空间小，进行税收筹划的费用大于税收筹划的收益，就不宜开展税收筹划，相反，如果企业是一家大型的集团公司，涉及多个行业，经营的产品种类繁多，上缴税种数量多，税款数额大，这种情况下，企业进行税收筹划获得的收益大于为筹划而花费的成本，企业可考虑实施税收筹划。 税收筹划的成本又可分为显性成本和隐性成本。显性成本包括所纳税款和纳税费用，其较为直观，企业在纳税方案中一般都会予以考虑，而隐性成本一般容易被忽视。隐性成本是指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的潜在利益，这实质上是一种机会成本。因而采用某一项税收筹划方案时，不能一味考虑税收负担的降低，而忽略因该筹划方案的实施而引发的其他费用的增加或收入的减少，或因选择该筹划方案而放弃其他方案的损失，必须综合考虑采取该筹划方案是否给企业带来绝对的收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合适的，当发生的费用和损失大于取得的利益时，该筹划方案是不可取的。成本效益原则还要求企业开展税收筹划必须充分考虑到税收筹划的风险。由于税收筹划是企业在某一项经济活动发生之前对其涉税事项进行策划和安排，随着时间的推移，企业所处的经济环境、政策环境、社会环境将会发生或多或少的变化，税收筹划的收益也将随之改变，因此企业在选择税收筹划方案决策时，必须充分考虑这些不确定性因素对筹划收益的影响。3、综合利益最大化原则税收筹划的综合利益最大化原则是指企业在进行税收筹划时，必须站在实现企业的整体财务管理目标的高度，从全局出发，把企业的经营活动联系起来全盘考虑，制定出最优纳税方案。这是因为税收筹划是企业财务管理的一个重要组成部分，它与企业的其它财务管理活动相互影响、相互制约，单单着眼于企业税收负担的降低并不一定使企业总体成本下降和企业总收益水平提高。若一味追求纳税成本的降低反过来可能导致企业总体利益的下降，这时，就只能选择总体收益最多但纳税成本并不一定最低的方案，一项成功的筹划方案必然是多种筹划方案的优化选择。因此，企业进行税收筹划时， 不能只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，税负最轻方案不一定是最优纳税方案，而应该着眼于筹划方案的实施能否实现企业的综合财务管理目标。此外，企业在进行税收筹划时，还要同时兼顾相关各税种的税负效应，进行整体筹划，综合衡量，以免顾此失彼，孤立、片面地看问题，出现一种税负在此环节可能减轻，而在彼环节又因加重其它税负而将税收筹划的好处予以抵消的现象。二、华润万家企业税收筹划的现状（一）华润万家企业简介华润万家字 1984 年创建以来，经过几十年的发展，一直坚持着可持续发展战略。华润万家是一个零售企业[2]。作为一个世界 500 强企业，华润万家肩负着重要的社会责任，在很大程度上解决了我国一部分就业问题。华润万家在今天和 TESCO 合并，实现了跨越式进步。其多年秉着保证民生、提高产品质量和生态发展等原则，建立良好的企业形象，已成为我国最具影响力的连锁零售企业之一。在如今如此激烈的竞争市场中，华润不仅致力于提高自身的经济效益，还注重创新、强调卓越品质，有着很高的社会服务意识，并为我国经济和社会创造了不可估量的历史价值。华润万家目前已经成为我国最大的零售企业，其未来的发展方向主要集中于海外市场的扩展，致力于扩大影响范围，成功在国外设立连锁店，并实现营业额的翻倍增长，以成为跨越式发展的零售企业典范。华润万家的经营目标是成为价值最高的零售经营组织，并致力于公共服务事业，其以“诚信、服务、创新、高效”的企业价值观，对自身进行不断地改革，如今已成为国有企业，并成为了中国超市市场的标杆，带来巨大的经济和社会效益。（二）华润万家企业税收筹划目标 华润万家在进行税收筹划的过程中，主要以实现利润足最大化为税收筹划目标，将税收筹划与企业的财务管理相统一，以保证企业有条不紊地发展。华润将税收筹划作为一项重要的工作以获得节税后的利润。其主要筹划宗旨为坚强华润的税收压力，在保证企业的成本和利益不减少的基础上，对税收进行筹划，合理规避过程中出现的各种税收筹划风险。同时，华润认为应致力于企业财务管理的整体目标，并在此基础上考虑纳税方法，以实现企业的预期经营目标，实现企业的利益最大化。（三）华润万家企业税收筹划方法华润万家采取的税收筹划方法主要为降低税基。税基是指华润缴税的基础，其应和缴税总量成正相关，当税率不变时，税额随着税基的降低而减少。当遇到抵扣的情况时，利用降低税基的方法能够帮助其减少纳税量；减少税率。由于国家对于不同地区和不同企业的税收政策是不同的，因此华润在制定税收筹划时会结合我国的税收政策和规定进行具体规划，这样能够使税收筹划更加适应华润的发展；推迟纳税时间。华润通过推迟纳税时间，在自身遇到资金周转困难时，可以帮助企业在规定的时候后慢慢进行税务的缴纳。同时华润应加强对内部资金的利用，并提高资金使用价值。华润分摊其营业额、成本，并依照一定的方法进行其正确的极佳，以价格低税负。三、华润万家企业税收筹划的问题及对策（一）华润万家企业税收筹划的问题1、华润万家相关管理人员观念过于传统华润万家在税收筹划中的管理人员的管理意识较为不足。其多采用传统的和企业历来使用的税收管理观念来进行税收筹划管理[3]。然而由于华润的不断发展，使其经营状况不断地发生改变，如果没 有结合其发展特点和变化树立先进的税收管理意识，就是使得无法制定具体的税收目标和方式，在进行纳税管理的过程中，不能及时地掌握税法的优惠政策。管理者对于税收筹划不够重视，其认为税收筹划是一种对企业的财务和资源的浪费。由于此筹划是一个较为长远的计划，其所产生的作用和效果也是长期发展积累下来的，而相关的管理人员没有意识到这一点，仅仅将目前局限与短期利益，在进行税收筹划时没有全面地对各个环节进行规划，使得筹划对象过于单一，没有及时和各个部门进行联系，无法更好地落实筹划工作的进行。华润在进行税收筹划时，其相关的管理人员没有制定明确的目标，对企业的税收状况没有进行系统的规划，这样就会使在具体工作中，无法掌握筹划内容，对于经营中的各个环节没有很好的筹划方案[4]。由于税收筹划是华润万家财务管理中较为重要的组成部分，因此需要管理人员具有很好的专业知识和能力，然而目前的管理人员在没有很强的专业性基础上，制定的管理目标过于短浅和狭隘，没有基于华润的未来发展趋势进行规划，因此无法更好地为企业的税收服务。很多管理人员在对税收筹划和财务管理目标应保持一致上没有足够重视，使得两者的目标相违背和不统一，这就在无形之中增加了华润的成本，为其纳税增加了压力，加大了各个经营环节的风险。只有良好的目标才能保证事情的顺利发展，在税收筹划前，如果没有制定合理且适合企业发展的管理目标，就不能保证税收筹划的合理性。2、华润万家税收筹划队伍素质不高税收筹划是一个较为具有难度的工作，因此相关的管理人员具有高度的专业能力能够对实际操作的工作人员进行管理[5]。然而华润的很多门店的管理人员素质较低，没有较高的专业素质，在其管理 过程中，无法正确评估工作人员的工作内容和效果，不仅进行有效地指导和管理。同时还会存在侥幸心理，对于筹划工作不够细致，对于很多数据和信息的记录不及时也不完整。很多门店甚至没有相关的管理部门，而管理人员的录用门槛较低，管理时任务分配不明确，没有处理好不同部门之间的关系 ，很多工作人员工作量较大，而还有一部分甚至没有工作可做，这种素质不高会给华润的税收筹划工作带来很大的麻烦和阻碍，影响其更好地制定符合税收特点和政策的筹划方案。华润万家的很多工作人员多数是企业内部财务人员，没有足够的专业和业务能力，因此，会对其税收筹划工作的影响较大。而华润在进行相关工作人员招聘时，对于专业性的重视程度不够，导致很多根本不了解税收筹划的相关知识并没有工作经验的人在进行税收筹划，这使得无法胜任这种高难度的工作。同时其对于员工的培训不够规范，没有形成一个完善且系统的体系，由于税收政策、税法等企业外部条件市场经常出现改变，尤其是经常出台一些新的补充以及修订规定，税收筹划的工作人员没有在第一时间掌握税收政策，其应变能力较弱，工作缺乏灵活性。同时没有定期对相关更新信息和政策进行搜集和了解，没有信息共享意识，其道德水平和素质不高，在筹划方案的创新力度上不高，没有很好地将专业知识融入到实际应用中。3、华润万家税收筹划成本较高，风险较大华润万家在税收筹划过程中，没有明确具体的预期目标，在人员管理和协调方面的工总不到位，企业没有形成系统的科学组成结构。在对内部员工的薪酬的管理中，没有严格的控制力度，对于相关工作指标的建立较为缺乏。由于每个部门的员工其工作内容和工作状态都是不一样的，因此对其的薪资待遇也是不同的。显然华润万家在这方面的工作比较不到位，其很多门店没有形成定期的员工考核 制度，领导对财务部门的员工的工作状况不是很了解，这样在具体的薪资配置方面就会存在不合理的地方，且在责任连带方面的监管不严格，在很多环节出现问题后没有明确的负责人员，且惩罚制度不明确，很多程度上加大了人工成本。华润在财务成本控制工作中，仍旧存在着一定的问题。近几年来，华润万家的融资虽然不断发展，但是其融资渠道较为单一，使得其在融资时加大了融资难度，其在融资时，对于外部融资的重视程度不高，没有集合其具体的发展和经营特点制定具体的融资方案，从而无法对税收筹划发展予以保障。同时，其相关的理财产品种类单一，这样就会使其财务成本增加，很大程度上影响了经济效益，并阻碍了税收筹划工作的顺利进行。与此同时，华润在对财务成本的估算工作不细致和到位，对于很多财务成本没有计算进去，造成了资源和成本浪费，对很多财务工作的资金控制不够，相关财务会计的工作人员成本意识不高，核算能力较弱，且没有运用先进的成本核算技术和方法，因此增加了财务成本。华润万家的成本管理力度不足，且管理思想较为稚嫩，没有形成对成本出现的全过程进行管理，降低企业成本，需要的是企业要做出拥有市场导向的观念是降低成本的需要。我国市场长期实行计划经济，这是华润万家在一定程度上受到了计划经济的影响。很多华润零售门店认为产值是最重要的，而忽略了利润最大化。同时华润在对管理人员事前控制能力不高，管理理念落后，对于事前的监督力度不足，没有及时发现误差和问题，并在第一时间予以解决。其在对于产品的生产、设计、销售过程中，没有形成系统的管理体系，如果没有在事前形成完善的成本管理，就会导致在事中和事后无法很好地开展管理工作，使得整个管理成本升高，造成了很大的管理成本浪费，使得华润的利润收入受到