我国企业所得税税收筹划探讨摘要：通过税收筹划，企业可在合法合理的前提下减轻纳税负担，降低经营成本，增加企业收益。企业所得税是我国的主体税种，具有较大的税收筹划空间，本文介绍了税收筹划的涵义，论述了企业所得税的税收筹划策略，最后做出了总结。关键词：企业所得税；税收筹划；成本费用；税收优惠一、企业所得税税收筹划的涵义税收筹划是纳税义务人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出合适的税收方法，从而使本身税负得以延缓或减轻的一种行为。企业所得税是以企业销售收入扣除成本、费用和缴纳流转税金后的生产经营所得和其他所得为征税对象的一种税，它与企业的经济利益息息相关。企业所得税是我国的主体税种，税收筹划的关键是降低应税收入，尽可能地扩大准予扣除项目的金额，从而降低应纳税所得额，最终达到降低企业所得税的目的。因此，如何在合法合理的前提下，充分享受现有税收政策的优惠，减轻企业税收负担，增加企业经济收益，成为每个企业首要考虑的问题，这即是通常所指的企业所得税税收筹划。二、企业所得税税收筹划策略(一)销售收入的筹划一般而言，企业最主要的收入是商品销售收入，企业的商品销售方式大体上分为现销、代销和预收货款三种方式。代销方式又分为视同买断方式和收取手续费方式。视同买断方式与现销方式没有区别，委托方应在当期确认有关销售收入。在收取手续费方式中，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。预收货款方式下，商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方。因此，企业通常在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款作为负债处理。每种销售方式都有其收入确认的条件，企业所得税税收筹划通过对收入确认条件的控制，可以控制收入确认的时间。在进行企业所得税税收筹划时，企业应特别关注临近年终发生的销售业务，这类业务最容易对收入确认时点进行筹划。(二)成本费用的筹划1、成本费用列支。从成本核算角度看，成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。在税率既定的情况下，企业应交所得税的多少取决于企业应纳税所得额的多少。在收入既定时，在遵循财经制度的前提下，尽量增加准予扣除的项目，将准予扣除的项目予以充分列支，会使得应纳税所得 额减少，最终会减少企业的所得税计税依据，达到减轻企业所得税的目的。2、费用分摊方法。企业在生产经营中发生的主要费用包括营业费用、管理费用和财务费用。这些费用的多少直接影响成本的大小。同样，不同的费用分摊方式也会扩大或缩小企业成本，进而影响企业的利润水平，因此企业可选择有利的方法来计算成本。但是，采用的费用摊销方法必须符合税法和会计制度等相关规定，否则税务机关将会对企业的利润予以调整，按调整后的利润计算并征收应纳税额。3、业务招待费、广告费和宣传费。《企业所得税法》规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的 0.5%；企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入 15%的部分，准予扣除；超出部分，准予结转以后的纳税年度扣除。虽然超出部分准予结转，但扣除时间的长短，要看企业的经营情况，是不确定因素。因此，从税收筹划的角度分析，企业应严格控制招待费及广告宣传费，使其尽量控制在限额内。否则，将会增加企业的税收负担。4、公益性捐赠。《企业所得税法》规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。企业可结合自身情况，适度进行捐赠。如果企业已进行了较大数额的捐赠，则可以在两个年度间适当调整年度利润，使得更多的捐赠得以被扣除。5、固定资产折旧方法。固定资产折旧是成本费用的重要组成部分，具有抵减所得税的作用。《企业所得税法》规定：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或采用加速折旧的方法。这意味着，企业可从自身实际情况出发，在税法许可的范围内，兼顾成本效益原则，选用缩短折旧年限或加速折旧的方法提取折旧，以减轻企业的所得税支出，达到节税的目的。(三)税率的筹划现行的企业所得税法将内外资企业所得税率统一为 25%，除此之外，实施细则中规定了 15%和20%两档优惠税率。因此，企业可根据自身情况，选择最适合自己的税收筹划方案。国家需要重点扶持的高新技术企业适用 15%的税率，小型微利企业适用 20%的税率缴纳企业所得税。(四)税收优惠政策的筹划税收优惠是税制设计的基本要素，国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益，企业所得税的优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所得制定的，准确掌握这些政策，用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。例如，财政部和国家税务总局联合颁布的《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》明确规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的 40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。这是自实施新 税制以来国家制定的对企业所得税纳税影响很大的一项税收优惠政策。企业应当及时抓住这一机遇，进行必要的技术改造和技术创新，促进产品的更新换代，增强产品的市场竞争能力。但选择税收优惠作为税收筹划突破口时,应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款,滥用税收优惠,以欺骗手段骗取税收优惠;二是纳税人应充分了解税收优惠条款,并按规定程序进行申请,避免因程序不当而失去应有权益。案例：华联制药厂购入利丰公司发行的股票，投资成本为 100 万元。投资 1 年后，利丰公司股东大会决定将当年实现的税后利润全部分配，华联制药厂可分得 10 万元。现华联制药厂欲全部转让持有的利丰公司股票，面临着两种选择方案：方案一是在分红派息日前，由于含权股票价格上升，华联制药厂等其理性上涨到 110 万元的峰值时将股票售出，将本可获得的股息性所得 10 万元隐含在转让所得中实现；方案二是等到分红派息日分得 10 万元红利，此时股票除权后的价格理性回归到 100 万元，华联制药厂再将其出售。下面我们来测算一下两种方案各自的税后收益。《企业所得税法》第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。《企业所得税法实施细则》第八十三条则进一步解释，企业所得税法第二十六条所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。所称股息红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。根据《企业所得税法》及其实施条例规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益属于免税收入，而股票转让所得则须计入企业应纳税所得额全额征税。因而，方案一中华联制药厂税后收益=（110-100）×（1-25%）=7.5（万元）；方案二华联制药厂分得 10 万元红利属于免税收入，税后收益为 10 万元。显然，方案二优于方案一。但是，企业在证券市场中进行买卖决策时，上述税收待遇的差别所起的影响往往非常有限，由于证券市场具有高度不确定性的特征，上述股票价格变化趋势的理论模型几乎不可能存在。所以，企业投资时主要以预期的风险和报酬作为决策依据：如果该公司股票的业绩优良，企业可能选择长期持有股票，并不惮于分红缴税；反之，如果预期股票走势不妙 ，企业可能选择及时将股票出手了结，此时税负上的差别并不会成为企业决策的主要依据。还可从以下几个政策进行税收筹划：1、研发费用。《企业所得税法》规定：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用不形成无形资产、计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。企业应将研发支出与其他支出分别核算，以便充分享受此项政策优惠。2、特殊设备。《企业所得税法》规定：企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额可以按一定比例实行税额抵免。《实施条例》规定，这些专用设备的投资额的 10%可 以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以上 5 个纳税年度结转抵免。目前国家高度重视环境的保护和治理，企业用于节能环保方面的投资也越来越大，因此，企业可充分利用该项优惠政策进行税收筹划。三、结束语税收筹划作为一种增加经济效益的有效方法，正在被更多的企业所采用。在现有税种中企业所得税税率较高，税基广泛，因此企业所得税的税务筹划占有重要的地位。企业可在合法合理的前提下，结合企业的实际状况分别从销售收入、成本费用、税率、税收优惠等方面进行筹划，同时保持相对的灵活性，随时根据税法的变动制定调整筹划方案，以期达到合理避税、降低企业税负，最大限度增加企业价值的效果。参考文献：[1]谈多娇.税务筹划在会计核算中的运用[J].财政与税务，2003，(1).[2]王静.企业集团税收筹划分析[J].财政与税务，2003，(11).[3]高允斌.公司税制与纳税筹划[M].北京：中信出版社，2011.[4]庄粉荣.纳税筹划实战精选百例[M].北京：机械工业出版社，2010.[5]周恩金.浅析企业财务管理中的税收筹划.现代经济信息.2011，(21).[6]刘琳琳.企业所得税中的税务筹划探讨.财经界.2011，(08).