我国企业增值税筹划探讨摘要：税收筹划的基础是充分利用税法提供的所有收益，并在众多选择中选择最佳的税收筹划，以最大化整体税后利润。 增值税是我国的主要税种。 对于企业来说，它有很大的规划空间。 本文旨在简要讨论增值税计划。关键词：增值税 原则 税收筹划一、引言（一）税务筹划概念税务筹划（Tax planning 或 tax saving），又称节税，是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。可以看出，税收筹划是对政府制定的税法进行认真比较后的一种税收优化选择，是符合政府政策取向的一种经济行为。 税收筹划在发达国家非常普遍，已成为公司发展战略和运营政策的重要组成部分。 但是，我国税收筹划的现状并不乐观。 纳税人的管理水平低下。 尽管存在税收筹划的潜在市场，但仍然缺少专业人员。因此，对税务筹划进行研究并加以应用，对降低成本、提高收益、实现企业目标具有十分重要的意义。据统计，增值税占我国税收总额的非常重要的比例。 增值税不仅是公司税收支出的重要组成部分，而且是国家财政收入的重要来源。 开展增值税筹划是企业的基本权利 ，是国家和企业的双赢局面。 现代企业一般具有四项权利，即生存权，发展权，自治权和自我保护权。自我保护权包括保护企业的经济利益。 征税的实质是国家根据政治权力按照预定标准免费参与国民收入分配的手段。 它的基本特征之一是它的自由性质。税收的无偿性决定了税收是企业财产所有权的单方面转移，税款一旦交出去就不会再回来，对企业来讲，增值税税款的支付是企业现金的净流出，而且没有与之相配比的收入项目。因此，减少增值税税款支付等于直接增加企业的净收益，对企业而言，积极地进行增值税税务筹划，减少增值税税款支出是合理的，是企业最正当的权利之一。本文着重对一般企业增值税的税务筹划进行研究探讨。（二）企业增值税纳税筹划的意义企业增值税具有广泛的税收来源和沉重的税收负担，在企业税收活动中占有重要地位。但是，增值税具有税收负担灵活，规划空间大的特点。 通过增值税规划，可以减少企业的税基，避免征税。 充分利用国家政策减轻企业税收负担； 鼓励企业合理安排经营活动，减少城 建税，教育费附加等税金，增加企业利润。同时，增值税纳税筹划有助于提高企业的财务管理水平。增值税涉及企业的生产、销售、投资等各个环节，对企业的财务管理的依赖程度高。在充分考虑行业、产品、税收政策的基础上进行增值税纳税筹划，有利于规范企业财务核算制度，提高经营管理各个环节的协调与规划水平，提高企业税收筹划的整体性。因此，企业应将生产经营方案与国家的税收政策结合起来，合理开展税收筹划，以减轻企业的增值税负。二、增值税税收筹划的基本原则增值税税收筹划是指在遵守税法的前提下，充分利用企业增值税相关的条款与规定，借助一定的方法与技术对企业的投资、经营等进行筹划的活动。增值税筹划有利于企业降低税负与合理安排经营活动。（一）应遵循合法性原则遵守法律是企业进行生产经营活动的前提条件，增值税征收时有许多税收优惠政策，并且对不同的纳税人、经营方式采用不同的征收办法，这为企业进行增值税税收筹划提供了可能。但税收筹划时应当注意不仅要符合相关政策法规的规定，还应征得当地税务主管部门的许可。（二）应具有统筹性增值税规划是一个涉及多个方面的复杂系统项目。 因此，在增值税税收筹划中，应综合考虑和综合安排，以考虑筹划方案的诸多影响。 如果要制定计划和安排，应充分考虑税收计划对公司未来发展的影响； 应考虑不同税种之间的关系，增值税负担的变化是否会影响其他税种的负担； 公司增值税的变化应考虑供应的影响商业和客户的影响。 只有通过合理的规划和总体规划，税收规划的可持续性才能实现。（三）应注重成本效益原则税收筹划的目的就是为了实现企业利益最大化，但增值税筹划不仅仅可以改变企业的税负，而且会影响到企业的生产经营、销售等，如税收优惠的投资机会往往具有较低的税前收益率和较高的投资风险。因而，企业应全面考虑税收筹划可能带来的交易成本和经营方式变 化成本，不仅要考虑税负的直接减少数，还应考虑由此带来的机会成本与风险。三、企业进行增值税税收筹划的具体方法对企业来说，企业增值税纳税筹划意义重大，因而，企业应充分了解国家增值税相关的法规政策，寻找本单位的筹划空间，企业财务部门也应从增值税的核算、缴纳等基础工作入手，为增值税税收筹划提供详实的资料。具体而言，企业增值税税收筹划主要表现在以下几方面。(一)增值税纳税人身份的选择带来的税收筹划税法规定，企业增值税纳税人身份有两种：一般纳税人和小规模纳税人，具体筹划思路如下：产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人税负轻重。通过计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点可确定税负轻重一般纳税人：增值税=销售额×增值税率-购进额×增值税率=销售额×增值率×增值税率小规模纳税人：增值税=销售额×征收率令一般纳税人的增值税=小规模纳税人的增值税时 ：即得到：销售额×增值率×增值税率（17%）=销售额×征收率（6%）。 从而得到增值率=35.29%。(二)增值税纳税时间所带来的税收筹划纳税期的递延也称延期纳税，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款，可以采取的方式有：赊销和分期收款结算方式，都以合同约定日期为纳税义务发生时间。因此，企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式。(三)折扣销售所带来的增值税的税收筹划折扣是在实现销售的同时发生的，税法规定，如果销售额和折扣在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣，因此，将销售额和折扣开在同一发票上进行筹划。(四)代销方式不同带来的增值税的税收筹划目前，各类企业的销售方式很多，但是采用不同的销售方式，可能产生不同的经营效果。 有些销售方式在处理手段上不同，也会产生税负上的不同。 比如委托代销方式，已经被越来越多的企业采用，而采用收取代销手续费方式，还是采用视同买断方式，作为买卖双方的税 负就不一样。采用收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这是受托方的一种劳务收入。 采取视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按合同价收取所代销的货款，实际的售价由受托方在委托方确定的指导价格范围内自主决定， 实际售价与合同价的差额归受托方所有，委托方不再支付代销手续费。 在这种情况下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购入商品处理，只在备查账中登记商品规格数量等。 受托方将商品销售后， 按实际的售价确认收入，并向委托方开具代销清单，这样委托方就可以通过价差进行增值税及附加的筹划。分析一个例子来说明。某商业批发企业，年应纳增值税销项额 100 万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用 17% 的增值税率。但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的 10%，在这种情况下，企业应纳增值税 100×17%( 1-10%) =15.3。如果该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，那么，一分为二后的两个单位应核销额分别为 70 万元和 30 万元，低于 80 万元，两个单位都符合小规模纳税人的条件，可适用 4%增值税率。在这种情况下，只分别缴纳增值税 70×4% =2.8 万元，30×4% =1.2 万元。可见，划小核算单位后作为小规模纳税人可较一般纳税人减轻税负11.3 万元。在实际中企业选择哪种纳税人自己有利时，可以采用增值年判别法，抵扣进项物资占销售比重差别法，含税销售额与含量税购货额比较法等方法来加以判断选择。四、我国企业目前进行增值税税收筹划应注意的问题及建议(一)增值税的税收筹划就是少交税或者是不交税 ，事实上增值税的税收筹划是使企业的利益达到最大化提到增值税税收筹划，有一部分纳税人通过运用各种手段，想方设法地少缴税甚至不缴税，以达到直接减轻自身税收负担的目的。 实际上增值税税收筹划仅仅是纳税人进行经营的一种手段，是一种生产经营活动方式，其根本目的应当与纳税人的生产经营目的一致，即追求利益的最大化。 所以对纳税人来说，如果从某一经营方案中可以获得最大化的利润，即使该经营方案会增加纳税人的税收负担，仍然会被作为纳税人的最佳经营方案。(二)增值税的税收筹划没有风险 ，而实际上是有风险的纳税人普遍认为增值税的纳税筹划可以无风险的减轻税收负担，增加自身的收益，然而根据增值税纳税筹划的过程特征，主观上人为决策实施的能动性会左右纳税筹划的决策必然会带来风险。所以我们应该正视增值税纳税筹划风险及成本，建立纳税筹划风险成本预测和核算程序，启动企业讨论研究机制。 同时企业领导、财务人员、纳税专家以及外部中介税务 筹划机构，应该共同对纳税筹划相关问题进行客观的讨论，形成企业讨论研究机制。(三)增值税的税收筹划是没有成本的 ，而实际上是有成本的在税收筹划实践上，有的纳税人往往忽略税收筹划的成本。其实，任何一项经营决策活动都具有两面性：一方面为经营者带来经济上的效益，另一方面决策与筹划本身也需要实施费用。 税收筹划在可能给纳税人减轻税收负担，带来税收经济利益的同时，也需要纳税人为之支付相关的费用。纳税人如果寻求税务代理机构为其选择与实施税收筹划，则该税务代理费用就是税收筹划费用。所以我们在进行增值税税收筹划时，应将进行税收筹划所付出的成本与产生的收益进行比较，若收益大于所付出的成本，则该税收筹划是可行的，反之则是不可行的。五、总结综上所述，我们要进行增值税的税收筹划，必须要精通税收法规政策，熟悉税务机关的操作方法和操作思路，了解与企业相关的生产经营状况和市场运作特征，善于收集整理并提出解决问题的观点、方法和结论，以达到企业价值的最大化。参考文献:〔1〕牛龙．营业税特殊经营行为税务筹划研究[J]．经济师．2018（9）.〔2〕聂卫东．合理税收筹划提高企业效益 增值税税收筹划案例分析[J]．会计之友，2018（19）.〔3〕关丽娟．论增值税转型对企业财务的影响[J]．企业导报，2019（11）.〔 4 〕 范 百 顺 ． 浅 析 税 务 筹 划 的 概 念 及 研 究 范 围 [J] ． 江 苏 经 贸 职 业 技 术 学 院 学 报 ，2016（1）.〔5〕陈庆海.如何进行增值税筹划[J].财政与税务，2017(7).〔6〕杨智敏，刘向明，涂红波.纳税大思维—走出纳税筹划误区[M].北京:机械工业出版社2018.