我国营业税税收筹划探讨摘要：营业税是我国主要税种之一，其征收范围广，相对其他税种来说，其减免形式较少。对于企业来说，应合理对营业税进行税收筹划，以扩大利润空间，降低企业税收负担和产品成本。本文对营业税的几种税收筹划方法进行介绍并加以分析。关键词：营业税；税率；税收筹划引言税收筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下，在对税法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等方面的综合经济行为。营业税是我国现行税制的主体税种之一，征收范围广泛，在调节社会收入分配和体现国家产业政策方面发挥着重要的作用。纳税人在纳税范围、计税依据、减免税等方面进行纳税筹划，既可减轻税负，获取企业的资金时间价值，维护企业合法权益，又可贯彻营业税制，顺应国家产业政策发展的需要。营业税作为流转税的主要税种，是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品和劳务税。也是地方税体系中的主体税种。征收面比较广，不论是城市还是乡村，内资还是外资企业，只要发生应税行为，并取得营业额，就要纳税 。其计税依据为营业额，作为纳税人可以通过分解营业额，缩小计税依据，减少应纳税额。各个行业的营业额税前扣除规定也是不一样的。营业税按不同行业的经营业务及其盈利水平，确定征免界限，设计差别税率。对一些有利于社会稳定、发展的福利单位和教育、卫生部门给予免税；对一些关系国计民生的行业采用低税率，如交通运输、邮电通信业、文化体育业等适用 3%的税率；而对营业收入较高的歌厅、舞厅、网吧、音乐茶座等部分项目适用 20%的高税率，充分体现营业税既保证财政收入，又照顾与人民生活密切相关行业发展的立法精神，以便较好地发挥税收对第三产业的调节作用。营业税的计税原理比较简单，应纳税额等于应税营业额乘以营业税税率。在决定纳税人应纳营业税额的两个因素中，税率比较固定，一般情况下，从税率上筹划的可能性很小，而营业额灵活的多，经营双方可以面议价格，给纳税人提供了筹划的空间。由此营业税在税收筹划时，要考虑恰当的行业、兼营销售、混合销售、充分利用税收的优惠政策，针对各行业的特点并结合企业实际，进行税收筹划，最大限度的节税。一、税率的筹划方略由于营业税不同的税目适用的税率不同，而纳税人在生产经营过程中往往会涉及两个以上不 同的应税项目，例如有些宾馆饭店既经营餐厅、客房，从事服务业，适用服务业的 5%的税率，又经营夜总会，从事娱乐业，适用 5%-20%的服务业税率。这种税率之间的差异也就给了纳税人筹划操作的空间，通过各种方法的合理运用，使企业各项业务适用较低档次的税率或是避免被从高适用税率，从而达到节省税款支出的目的。（一）、通过分别核算进行税收筹划营业税的税目按照行业及类别不同共设置了 9 个税目，各税目分别适用不同的比例税。税法规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额，然后按各自适用的税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率。营业税的一个纳税人可能分别经营多个项目 ，而不同的经营项目，可能适用不同的税率，这就为税收筹划提供了空间。正因为企业经营范围的多样性，对经营活动进行分别核算，适当划分核算的科目，对企业降低税负，减少不必要的损失具有重要意义。无论是纳税人兼营应税劳务与货物，还是兼营不同税目的应税行为，都必须要分别核算以达到节税的目的。例：某宾馆有住宿部、餐饮部、演艺厅、游艺室等业务部，该宾馆财务人员将收入没有细分，全部记入“营业收入”帐目中，统一按“服务业”申报 5%营业税。但在次年的税务稽查中，税务机关无法分清各项业务营业额的情况下，对宾馆全部业务征收 20%的营业税。而在实际生活中，若企业对经营活动进行分别核算，则可以对实际住宿、餐饮按服务业申报 5%的营业税；对演艺按文化体育申报 3%营业税；对游艺室按娱乐业申报 20%的营业税。从而达到少缴纳税收的目的。（二）、建筑业纳税人税率筹划随着我国房地产业的不断发展，建筑安装业务日趋繁荣。按照建筑工程承包公司与建设单位是否签订承包合同，我国税法将建筑工程承包业务应缴的营业税划归为两个不同的税目，适用不同的税率，即某些业务按照建筑业税目适用 3%的税率，某些业务按照服务业税目适用 5%的税率，这就为建筑业纳税人通过适用税率的转变进行筹划提供了操作空间。根据《营业税暂行条例》的规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。如果工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。具体而言，若承包公司与发包单位签订的是工程承包合同，适用建筑业 3%的税率；否则，将适用服务业 5%的税率。对此，建筑业纳税人尤其是工程承包公司就要清楚掌握，企业应通过合理的方式，改变自身业务的性质，避免适用服务业的 5%的税率，而是按照建筑业的 3%的税率对其所得缴纳营业税，从而实现筹划的目的。 二、营业额的筹划方略（一）、运输业营业额的税收筹划运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五类。根据《营业税暂行条例》规定，如果运输企业将货物或乘客直接运往目的地，用营业额乘以税率计算缴纳营业税税金。如果运输企业在将货物或乘客运往目的地的过程中，先将货物或乘客运往境外某地，然后委托境外企业将货物或乘客从该地运往目的地，在这种情况下，以全程运费减去付给境外承运企业运费后的余额为营业额，然后依此计算营业税税款。这样，运输企业筹划操作就有了机会，其常用的方法为：寻找外国合作伙伴，按合同支付国外承运部分的运输费用，然后再通过其他方式分得该部分收益，从而相应缩小运输企业国内部分的营业额，达到减少应纳营业税的目的。（二）、建筑安装业营业额的筹划建筑安装业包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业 5 项内容。从缩小营业额的角度考虑，建筑安装业的筹划方略主要是：1，根据《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业的营业税纳人不论与对方如何核算，建筑、修缮、装饰工程所用材料、物资和动力应包括在业额内计算缴纳营业税。这就等于无形中增大了纳税人的营业额。为了降低这部分营业额，纳税人可以通过一物多用，降低材料计算价款等合法的手段减少营业额，从而达到减少应纳税款的目的。2，根据《营业税暂行条例》规定，安装工程作业中的设备价款如作为安装工程产值的，营业额中应包括这部分设备价款；如果不包括在安装工程产值中，则不用计算这部分设备的应纳营业税税款。因此，从筹划操作的角度看，纳税人应尽可能不要将设备价值作为安装工程产值，或者可以通过降低材料费用和设备价款的方式降低营业额，从而达到节省税款的目的。如企业为达到税收筹划的目的，在签订合同时可以将材料由企业购买改为由建筑公司承担并合在总承包价款之中，由于建筑公司常年从事建筑安装，可以以较低的价格购进原材料，这样就使得总承包价降低，这样企业的应税营业额降低，税负自然降低，达到节税的目的。对于建筑安装企业的转包营业收入，由于转包收入已经由总承包人代扣代缴了营业税，因此，对于此项收入建筑安装企业不用再另行计算缴纳营业税。（三）、旅游业营业额的筹划根据《营业税暂行条例》的规定，旅游业以全部收费减去为旅游者支付给其他单位的食宿费用和交通费用、门票费和其他代付费用后的余额为营业额。组织旅游团到境外旅游的，在境外改由其他旅游企业接团的，或者组织旅游团在境内旅游，改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费 减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。这样，各旅游团之间通过相互配合就有了筹划的机会，特别是在收费项目和门票费用上，旅游团及导游可以通过各种形式加大自身的费用支出从而缩小营业额，最终实现少缴税款的目的。（四）、减少价外费用进行税收筹划税法规定，企业应税营业额为纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。税法同时规定，物业管理企业代收有关部门收取水费、电费、燃气费 、维修基金、房租的行为，属于营业税税目中“代理”的业务，对其收取的水费、电费、燃气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此代理业务收取的手续费收入按相应税率征收营业税。因此，有以上业务的企业应成立相应的物业管理公司来从事相关的代收业务，将一部分价外费用属于税法规定可以扣除的代收、代垫款项转移到物业公司，以达到降低应纳税额的税收筹划目的。参考文献［1］丁芸.税收筹划.经济科学出版社，2008 年.［2］周华洋编著.流转税纳税筹划技巧.社会科学文献出版社，2002 年.［3］注册税务师执业资格考试教材编写组，编.税法.2008 年.［4］代义国，编.如何合理避税.2005 年.［5］陈企盛，主编.企业税收筹划.2006 年.［6］杨志清.税收筹划案例分析[M].北京：中国人民大学出版社.