第 2 次作业一、单项选择题（本大题共 20 分，共 10 小题，每小题 2 分）1. 在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是（ ）。A. 确定更加合理的重要性水平B. 确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致C. 确定可接受的检查风险水平D. 确定是否将重大错报风险降低到可接受的低水平2. 固定资产和累计折旧审计工作底稿显示以下审计策略，其中正确的是（ ）。A. 由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试程序 B. 由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产 C. 由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明 D. 由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限3. 在会计师事务所中，对质量控制制度承担最终责任的人员是（　 ）。 A. 主任会计师 B. 项目负责人 C. 副主任会计师 D. 质量督导人员4. 注册会计师观察被审计单位存货盘点的主要目的是为了（ ）。 A. 查明客户是否漏盘某些重要的存货项目 B. 鉴定存货的质量 C. 了解盘点指示是否得到贯彻执行 D. 获得存货期末是否实际存在以及其状况的证据5. 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应最先采取的是（ ）。 A. 在审计报告意见段中反映 B. 在审计报告中增设说明段予以反映 C. 编制重要事项说明，并作为审计报告附件 D. 提请被审计单位在财务报表附注中予以恰当披露6. 2007 年 1 月 1 日，被审单位甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得发票上注明的价款为 100 万元，款项以银行存款支付。购入该建筑物发生的契税为 2万元也以银行存款支付。注册会计师认为该投资性房地产的入账价值为（ ）万元。A. 102B. 104C. 100D. 987. 对质量控制制度承担最终责任的人是（ ）。A. 会计师事务所主任会计师B. 项目负责人C. 项目质量复核人D. 注册会计师8. 在审计业务约定书的下列内容中，（　　）是被审计单位与会计师事务所在签约时共同商定的。 A. 注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的文件、记录和所需的其他信息 B. 被审计单位管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认 C. 违约责任、解决争议的办法以及审计收费的计算基础和收费安排 D. 审计范围和在执行财务报表审计业务时遵循的中国注册会计师审计准则 9. 注册会计师王华在执行黄河公司 2006 年度财务报表审计业务的过程中，获取或形成了下列资料或记录。根据审计工作底稿的性质，王华应当将（　　）形成审计工作底稿。 A. 注册会计师与被审计单位有关重大事项的往来电子邮件B. 被审计单位在按照审计建议进行重大调整之前的未审财务报告 C. 注册会计师对被审计单位重要性进行初步思考的记录 D. 注册会计师从被审计单位不同部门获取的多于一份的同一文件10. 昌盛会计师事务所承接了天成上市公司 2006 年的财务报表审计业务，派出了注册会计师王华进入天成股份有限公司进行审计，注册会计师王华按资产总额 1000 万元的 2‰计算了资产负债表的重要性水平，按净利润 500 万元的2％计算了利润表的重要性水平万元，则其最终应取（　　）作为财务报表的重要性水平。 A. 10 B. 2 C. 5 D. 0二、多项选择题（本大题共 30 分，共 10 小题，每小题 3 分）1. 注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，总体审计策略用以（　　）。 A. 确定审计范围 B. 确定审计时间 C. 确定审计方向 D. 指导制定具体审计计划2. 下列内容 CPA 应当形成审计工作记录的有（ ）。A. 项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论B. CPA 对被审计单位及其环境各个方面的了解要点（包括对内部控制各项要素的了解要点）、信息来源以及实施的风险评估程序C. CPA 在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险D. CPA 识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估3. 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在以下关于重要性的说法中，正确的是（ ）。 A. 财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报 B. 不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同 C. 重要性的确定离不开具体环境 D. 如果财务报表中的某项错报足以改变或影响被审计单位的相关决策，则该项错报就是重要的4. 下列对鉴证业务的理解是正确的是（ ）。 A. 鉴证业务的用户是“预期使用者” B. 鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度 C. 鉴证业务的基础是独立性和专业性 D. 鉴证业务的“产品”是鉴证结论5. 经营审计一般要遵循的步骤包括（ ）。 A. 进行初步调查 B. 建立评价的标准C. 审查相关的内部控制 D. 形成并提交审计结论和建议6. 无论连续审计还是首次接受审计委托，注册会计师均应当考虑下列（ ）事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的。 A. 被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信 B. 项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源 C. 会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范D. 被审计单位的业务性质7. 下列属于投资活动的内部控制的有（ ）。 A. 合理的职责分工B. 健全的资产保管制度C. 详尽的会计核算制度D. 严格的记名登记制度8. 政府审计的目标主要有（ ）。 A. 公允性 B. 真实性 C. 合法性 D. 有效性9. 内部审计的内容可以是（ ）。A. 财务审计B. 合规审计C. 经营审计D. 上市公司财务报表审计10. 注册会计师提高审计程序的不可预见性可以通过（ ）。A. 对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序B. 调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期C. 采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同D. 选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点三、判断题（本大题共 10 分，共 5 小题，每小题 2 分）1. 其他注册会计师，是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。2. 按我国现行法律的规定，会计师事务所和注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖已审计财务报表的第三人承担法律责任。3. 审查Ｑ公司应付债券在资产负债表中披露情况时，注册会计师应关注Ｐ公司是否在财务报表附注中对应付债券的类别进行了专门说明。4. 对事务所质量控制制度的监控，事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或事务所从外部聘请的专家履行监控责任。5. 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，CPA 还应当获取用作审计证据的其他信息。四、简答题（本大题共 20 分，共 4 小题，每小题 5 分）1. 在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师均应当考虑重要性。试说明：重要性与审计风险之间存在何种关系?2. 请简述总体审计策略和具体审计计划的关系。3. 期后事项按注册会计师责任的不同可以划分几种类型？每一类型注册会计师的审计责任分别是什么？4. L 注册会计师在对 F 公司 2005 年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 五、综合题（本大题共 20 分，共 1 小题，每小题 20 分） 北京中审会计师事务所于 2008 年 2 月 6 日接受了华清股份有限公司 2007 年度财务报表的审计委托。该公司注册资本为 2 000 万元，2007 年 12 月 31 日未经审计的资产总额为 5 000 万元。中审会计师事务所委派注册会计师张涛、孙奇执行华清公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为 80 万元，在完成阶段确定的重要性水平为 100 万元，并于 2008 年 3 月 12 日完成了审计工作。在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但华清公司管理层于 3 月 15 日正式答复张涛、孙奇拒绝接受他们的处理建议。（1）由于华清公司一座建于 1980 年（1979 年 12 月完工）、原值 200 万元、预计使用年限 50 年、已提折旧 104 万元的办公大楼因不明原因出现裂缝（采用直线法计提折旧），经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为 40 年，因此从 2007 年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但华清公司拒绝在 2007 年报表中作任何披露；（2）华清公司在国外一家联营企业内据称有 95 万元的投资，当年取得投资收益为 40 万元，这些金额已列入2007 年的净收益中，但张涛、孙奇未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外，由于华清公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，张涛、孙奇也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性；（3）华清公司全部存货总额为 3 200 万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；（4）由于华清公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付 2008 年 4 月 12 日即将到期的 120 万元债务，也没有预付下年度的 60万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露；（5）2007 年 11 月，华清公司被控侵犯红牛公司的专利权，红牛公司要求收取华清公司专利权费和罚款，截至 2007 年 12 月 31 日尚未解决，经律师估计，华清公司很可能支付红牛公司 180 万元的专利权费和罚款，但华清公司未对此进行处理。2008 年 3 月 6 日，经法院裁决，华清公司应向红牛公司赔偿 180万元，华清公司同意并于 3 月 8 日支付完毕。但华清公司拒绝就此调整其2007 年度财务报表。要求：（一）逐一分析上述情况，分别针对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由。（二）仅考虑情况（4）、（5），代张涛、孙奇草拟审计报告。 答案：一、单项选择题（20 分，共 10 题，每小题 2 分）1. B 2. A 3. A 4. D 5. D 6. A 7. A 8. C 9. A 10. B 二、多项选择题（30 分，共 10 题，每小题 3 分）1. ABCD 2. ABCD 3. ABC 4. ABCD 5. ABCD 6. ABC 7. ABCD 8. BCD 9. ABC 10. ABCD 三、判断题（10 分，共 5 题，每小题 2 分）1. √ 2. √ 3. √ 4. √ 5. √ 四、简答题（20 分，共 4 题，每小题 5 分）1. 参考答案：重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低．审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。解题方案：评分标准：2. 参考答案：制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。值得注意的是，虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。对此，注册会计师可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，作出利用信息技术专家的工作的决定。 因此，注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，提高编制及复核工作的效率，以增强其效果。 解题方案：评分标准：3. 参考答案：1、期后事项可以按时段划分为三个时段：第一个时段是资产负债表日后至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项称为“第一时段期后事项”；第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，我们可以把这一期间发现的事实称为“第二时段期后事项”；第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现的事实称为“第三时段期后事项”。 2、（1）主动识别第一时段期后事项 注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。 （2）用以识别期后事项的审计程序 在审计报告日后，注册会计师没 有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。 （3）没有义务识别第三时段的期后事项 在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。 解题方案：评分标准：4. 参考答案：（1）购货发票比收料单可靠。 理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 （2）销货发票副本比产品出库单可靠。 理由：销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。 （3）领料单比材料成本计算表可靠。 理由：这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。 （4）工资发放单比工资计算单可靠。 理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。 理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。 （6）银行询证函回函比银行对账单可靠。 理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。 解题方案：评分标准：五、综合题（20 分，共 1 题，每小题 20 分）0. 参考答案：（一）【答案】对各种情况应发表的审计意见类型及理由：对情况（1），应发表无保留意见。所述会计估计变更虽然合理，但未在报表附注中披露，不符合企业会计准则的规定。所述固定资产的原值虽然超过重要性水平，但考虑到此项会计估计变更的影响金额远小于财务报表层次的重要性水平，应发表无保留意见；对情况（2），应发表保留意见。所述情况属于审计范围受限，但不至于出具无法表示意见的审计报告；对情况（3），应发表无法表示意见。由于存货总额为 3 200 万元，占到全部资产总额 5 000 万元的 64％，属于审计范围受到整体性严重限制，无法对财务报表整体反映发表意见；对情况（4），应发表带强调事项段的无保留意见。涉及的金额超过财务报表重要性。表明公司存在重大的财务困难，虽然公司已进行充分披露，但持续经营假设的合理性应受到怀疑；对情况（5），应发表保留意见。所述事项已经了结，但 该事项属于 2007 年资产负债表日后调整事项，应调整 2007 年度财务报表，且涉及金额超过财务报表层次重要性水平，但不至于发表否定意见的审计报告。 （二）【答案】仅考虑情况（4）、（5），代为起草的审计报告如下：解题方案：评分标准：